Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности как завершающая стадия финансового учета, процедуры, предшествующие формированию бух

  Раздел "Движение денежных средств по текущей  деятельности". Текущая деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной цели (либо даже отсутствием такой цели). Это основная (уставная) деятельность организации - непосредственная реализация продукции, товаров, работ и услуг.

  Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". Инвестиционная деятельность связанна с приобретением и продажей земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; финансовыми вложениями (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.) [31].

  Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности». Финансовой деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.) [31]. 

  2.3.5. Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма  № 5) 

  Приложение  к бухгалтерскому балансу дополняет  ранее рассмотренные формы бухгалтерской отчетности в части наличия и движения отдельных видов имущества, обязательств организации, ее расходов и т. п. Она имеет десять разделов.

  Первые  три раздела включают группы показателей, раскрывающих наличие, движение и состав соответственно нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности.

  Имущество, приведенное в данных разделах, показывается по первоначальной стоимости. Отдельно выделенные суммы амортизации по приведенным внеоборотным активам, а по основным средствам - и результаты от переоценки их объектов позволяют увязать представленную информацию с соответствующими статьями актива баланса. Для заполнения показателей указанных разделов в текущем учете необходима соответствующая организация аналитического учета по видам этих активов.

  Самостоятельными  разделами выделяются в приложений к бухгалтерскому балансу расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и расходы на освоение природных ресурсов. По ним представляются данные о наличии на начало и конец отчетного года, а также об их возникновении и списании в течение отчетного года. Справочно по обоим видам расходов приводятся суммы расходов по незаконченным соответствующим работам и суммы расходов по соответствующим работам, не давшим положительных результатов.

  Раздел  «Финансовые вложения» содержит данные о состоянии на начало и конец отчетного периода долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и об их составе. В составе предусмотрено отражение групп финансовых вложений с подразделением их на конкретные виды. Например, отдельной статьей показываются вклады в уставные (складочные) капиталы других; организаций с выделением в том числе вкладов в уставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ.

  Из  общей суммы финансовых вложений выделяются отдельными статьями финансовые вложения, имеющие; текущую рыночную стоимость.

  По  финансовым вложениям, имеющим текущую  рыночную стоимость, отдельной статьей  показывается изменение их стоимости  в результате корректировки оценки. А по долговым ценным бумагам отдельной статьей показывается разница между их первоначальной и номинальной стоимостью, отнесенная на финансовый результат отчетного периода.

  Дебиторская и кредиторская задолженности  на начало отчетного года и на конец отчетного периода показываются в одном разделе приложения к бухгалтерскому балансу с выделением, отдельными статьями соответствующей задолженности по срокам (краткосрочная и долгосрочная) и по направлениям (расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т. п.).

  В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводятся данные о расходах организации (без внутрихозяйственного оборота) в поэлементном разрезе. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

  Необходимо  обратить внимание, что в данном разделе отражаются расходы организации, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

  В разделе «Обеспечения» приводятся данные об остатках на начало отчетного года и на конец отчетного периода обеспечений обязательств и платежей полученных и обеспечений обязательств и платежей выданных в разрезе составляющих этих обеспечений.

  Информация, необходимая для заполнения этого  раздела, формируется в бухгалтерском  учете соответственно на счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

  В разделе «Государственная помощь» отражаются сведения о бюджетных средствах, предоставленных организации. Бухгалтерский учет таких сведений организуется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». 

  2.3.6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) 

  Отчет о целевом использовании полученных средств представляют некоммерческие организации.

  Основными видами доходов некоммерческих организаций  являются вступительные, членские и  добровольные взносы. При использовании  этих видов доходов по целевому назначению (согласно утвержденной смете) они освобождаются от налогообложения. Для контроля их использования и предназначена форма №6 "Отчет о целевом использовании полученных средств".

  По  строке 100 показывается остаток средств  на начало года.

  Поступление целевых средств отражается по строкам 210-260. По строке 210 показывается сумма  поступивших в течение отчетного  года вступительных взносов. Вступительные  взносы - это средства, которые однократно вносятся при вступлении в общественную организацию. Их размер определяется учредительными документами (уставом общественной организации). Эти средства служат для первоначального накопления оборотных средств организации, и возврату не подлежат, если иное не предусмотрено уставом общественной организации [32].

  По  строке 220 отражается сумма поступивших  в течение отчетного года членских взносов. Членские взносы - это средства, которые периодически (каждый год) вносятся членами общественных организаций. Их размер определяется уставом общественной организации. Членские взносы используются для осуществления уставной деятельности организации и служат для покрытия административно-хозяйственных расходов. В случае выбытия из общественной организации членские взносы не возвращаются, если иное не предусмотрено уставом организации.

  По  строке 230 показывается сумма поступивших  в течение отчетного года добровольных взносов. Добровольные взносы - это  средства, которые на добровольной основе вносятся юридическими и физическими  лицами (в том числе, не являющимися  резидентами РФ) - участниками общественных организаций. Их размер не регламентирован. Эти средства служат источником формирования имущества общественной организации [32].

  Уставом общественной организации могут  быть предусмотрены неденежные формы взносов. Если в качестве вступительных, членских и добровольных взносов вносятся основные средства и нематериальные активы, то они принимаются к учету по остаточной стоимости и амортизация по ним не начисляется. Наряду с взносами источником формирования имущества общественной организации могут являться иные средства.

  По  строке 240 "Доходы от предпринимательской  деятельности организации" показывается размер прибыли, заработанной общественной организацией за отчетный период и  направленной в отчетном году на осуществление уставной деятельности. Прибыль может быть получена от проводимых в соответствии с уставом общественного объединения лекций, выставок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий; доходов от предпринимательской деятельности общественного объединения; гражданско-правовых сделок; внешнеэкономической деятельности общественного объединения и т.д.

  По  строке 250 "Прочие" отражаются иные поступления в течение отчетного  года. Это могут быть добровольные пожертвования граждан и организаций, благотворительная помощь от иностранных юридических лиц (гранды) и т.д. [32].

  В разделе "Использовано" отражаются сведения о фактически произведенных  в течение отчетного года расходах средств некоммерческой организации.

  В бухгалтерском учете стоимостная  оценка расходов некоммерческой организации формируются на тех же счетах затрат, которые используют коммерческие организации (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.), но списание этих расходов производится в дебет счета, на котором учитываются источники покрытия расходов по осуществлению уставной деятельности.

  В соответствии с пунктом 3 статьи 29 Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ "О  некоммерческих организациях" некоммерческие организации должны составлять смету  доходов и расходов.

  Смета расходов составляется на отчетный год в разрезе отдельных статей расходов с учетом специфики деятельности некоммерческой организации. При определении номенклатуры статей расходов некоммерческие организации могут руководствоваться статьями раздела "использовано средств" формы №6. По окончании отчетного года следует утвердить фактическое исполнение сметы. В противном случае превышение расходов по смете не будет признано налоговыми органами расходами, связанными с осуществлением уставной деятельности [32].

  Основной вид расходов некоммерческой организации - целевые мероприятия. Общая сумма средств, направленные на целевые мероприятия в течение отчетного года показывается по строке 310.

  В зависимости от задач, определенных уставом, некоммерческая организация  может производить различные целевые мероприятия:

• в профсоюзных организациях - организация отдыха, детских праздников (включая приобретение подарков), выплату дотаций на питание и т.д.;
• в некоммерческой организации социальной направленности - оказание социальной помощи малоимущим, пострадавшим в результате аварий, землетрясений, военных действий, воспитанникам детских домов и т.д.

  Общая сумма средств, фактически потраченных  некоммерческой организацией на социальную и благотворительную помощь в  течение отчетного года, отражается по строке 311 [32].

  Другим  видом целевых мероприятий некоммерческой организации является проведение конференций, совещаний, мероприятий. Эти мероприятия  организуются в соответствии с программой, утверждаемой органом управления организации, и направлены на подведение итогов деятельности, выработку программы действий и т.д. В зависимости от масштаба и целей мероприятия их участниками могут быть члены и участники данной организации, а также приглашенные лица, участие которых предусмотрено тематикой мероприятия. Все расходы по организации таких мероприятий отражаются по строке 312.

  По  строке 313 показываются иные расходы, связанные  с проведением целевых мероприятий (кроме отраженных в строках 311 и 312) [32].

  Отдельно  по строке 320 показывают расходы на содержание аппарата управления некоммерческой организации. При заполнении данной строки следует учитывать, что в ней расходы на содержание административно-управленческого аппарата отражаются только в той ее части, которая приходится на осуществление основных задач организации. Если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, то расходы на ее осуществление не могут быть покрыты целевыми поступлениями. Поскольку в учетной политике некоммерческой организации необходимо определить порядок (механизм) распределения расходов на содержание административно-управленческого персонала между основной и предпринимательской деятельностью организации.

  По  строке 321 "Расходы по оплате труда  с начислениями" отражаются: [32]

• заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
• премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер и предусмотренные системой оплаты труда;
• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
• оплата труда лиц, принятых по совместительству;
• отчисления во внебюджетные социальные фонды и т.д.