Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности как завершающая стадия финансового учета, процедуры, предшествующие формированию бух

  Все расходы на оплату труда должны производиться  в пределах утвержденной сметы.

  По  строке 322 "Выплаты, не связанные  с оплатой труда" отражается оплата за неотработанное время: ежегодных основных и дополнительных отпусков, оплата учебных отпусков, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством; сохраняемый средний заработок за время выполнения государственных и общественных обязанностей; денежная компенсация на неиспользованный отпуск и т.д.

  По  строке 323 "Расходы на командировки" отражаются расходы по служебным  командировкам работников в пределах и за пределы РФ: оплата проезда  и найма жилого помещения, оплата суточных, оформление виз, паспортов  и т.д.

  По  строке 324 "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)" отражаются расходы по аренде нежилого помещения, оплате коммунальных услуг, аренде автомобильного транспорта, обслуживающего основную деятельность организации [32].

  По  строке 325 "Ремонт основных средств, инвентаря и иного имущества" показываются расходы организации на все виды ремонта (текущий, средний, капитальный) основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

  По  строке 326 "Прочие" отражаются прочие текущие расходы организации в течение отчетного года: оплата услуг связи, консультационных и информационных услуг сторонних организаций, расходы на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров и пр.

  По  строке 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" показываются фактические затраты на капитальные вложения (включая реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, расширение объектов основных средств), приобретение нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. По строке 350 "Прочие" показывается сумма прочих расходов, списанных в дебет счета 96 "Целевое финансирование и поступления", и не отраженных в строках 310, 320 и 350.

  Общая сумма израсходованных средств  отражается в строке 360, а остаток  целевых средств на следующий год - по строке 400. В случае превышения произведенных расходов над суммой источника указанная разность отражается по данной строке в круглых скобках, и приводятся пояснения в связи с ее возникновением [32]. 

  2.3.7. Пояснительная записка и аудиторское заключение 

  В п. 4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» впервые в России на законодательном  уровне установлены основные требования к составлению пояснительной  записки, которая является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации. Не представлять пояснительную записку имеют право субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, а также общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг.

  В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, то есть существенную информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации [28].

  Составной частью пояснительной записки или  самостоятельным элементом годового бухгалтерского отчета может стать  отчет исполнительного органа, который согласно требованиям ПБУ 4/99 должен характеризовать развитие организации в отчетном периоде и основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

  В отчете исполнительного органа подлежат раскрытию: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; все значительные события, имевшие место после окончания отчетного периода и оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и иные долгосрочные финансовые вложения; планируемое развитие деятельности организации; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; любая значительная неопределенность в деятельности организации; иная информация, представляющая интерес для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности и необходимая для реализации учредителями (участниками) организации контрольных прав [28].

  В пояснительной записке должны быть отмечены факты неприменения правил бухгалтерского учета (если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации) с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства о бухгалтерском учете.

  Таким образом, в пояснительной записке  подлежат раскрытию те основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов организации. К ним, в частности, можно отнести: установление границ между основными средствами и средствами труда в обороте; порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов; вариант оценки и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материалов.

  Составной частью пояснительной записки должна стать аналитическая информация, которая может быть дополнена аналитическими таблицами и алгоритмами расчета тех или иных аналитических показателей (рентабельности, структуры капитала, платежеспособности и др.) [28].

  Данные, приводимые в пояснительной записке  и расшифровках к бухгалтерскому отчету, также как и сами отчетные формы, подлежат аудиторской проверке. 

  Аудиторское заключение в составе годового бухгалтерского отчета является его неотъемлемой частью и призвано подтвердить, что информация отчетности может быть использована при обосновании управленческих решений.

  Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту [17].

  Обязательной  аудиторской проверке подлежат субъекты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие требованиям одного из следующих критериев:

1. Открытые акционерные общества;
2. Кредитные организации, страховые организации или общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и  юридических лиц;
3. Объем выручки организаций от реализации продукции (выполнения работ, оказания  услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ. Если в течение года размер МРОТ изменялся, то его следует принимать в среднегодовом исчислении;
4. Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют приведенным в п. 3.

  Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены. По итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор составляет аудиторское заключение. Часть аудиторского заключения, содержащее мнение аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ (назовем ее итоговой частью) является неотъемлемой частью годовой отчетности организации, подлежащей обязательном аудиту [17].

  Если  организация приняла решение  о проведении аудита самостоятельно. то аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в ее состава. 

  2.4. Сравнение российских требований к составу, содержанию и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности с требованиями, предъявляемые МСФО 

  Отчетность  предназначена для удовлетворения потребностей в информации разнообразных ее потребителей (пользователей). На предприятии отчетной информацией пользуются все звенья управления и работники организации, а за ее пределами — реальные и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты, правительственные учреждения и общественные организации, т.е. в зависимости от того, кто является пользователем отчетности, она делится на внутреннюю и внешнюю.

  Внутренняя  отчетность выполняет управленческие и информационные функции внутри предприятия и может варьироваться по усмотрению руководства.

  Внешняя отчетность призвана обеспечивать широкий спектр интересов ее разнообразных пользователей: инвесторов — сведениями о доходности и риске инвестиций, ценности и перспективности акций предприятия и его способности выплачивать дивиденды; кредиторов — о способности возвратить займы и выплатить проценты; поставщиков — о платежеспособности предприятия; клиентов — о жизнеспособности предприятия; правительственные учреждения — об эффективности деятельности предприятия, налоговых поступлениях; общественные организации — о тенденциях развития экономики и т.д.

  При составлении внешней отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными документами всех четырех уровней нормативного регулирования, среди которых важнейшие: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98); Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99); приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, а также отдельные рекомендации и указания, регламентирующие порядок составления бухгалтерской отчетности, утверждаемые Минфином России.

  Вышеназванные нормативные документы определяют состав, порядок, сроки представления отчетности, а также требования, предъявляемые к ее содержанию, каковыми являются: достоверность и полнота; нейтральность; целостность; существенность; сопоставимость; осмотрительность; приоритет содержания над формой; непротиворечивость; рациональность.

  Требование  достоверности  подразумевает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. В бухгалтерском учете это требование выражается в сплошной и непрерывной регистрации всех фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке. Важным условием для выполнения данного требования является решение самой организации о степени раскрытости отчетной информации. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, она имеет право включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения.

  Требование  нейтральности  — при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей при игнорировании интересов других. К тому же формирование информации в угоду одних, как правило налоговых органов, приводит к ее искажению с точки зрения реального состояния дел организации.

  Требование  целостности связано с необходимостью включать в бухгалтерскую отчетность данные обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

  Требование  последовательности, закрепляемое учетной политикой организации, означает постоянство избранных способов (методов) от одного отчетного периода к другому. Изменения принятых способов допускаются в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности, что подлежит обязательному подтверждению обоснованности каждого такого изменения.

  Существенной  информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного и финансового состояния организации. Для выполнения этого требования показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в случае их существенности должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно.