Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности как завершающая стадия финансового учета, процедуры, предшествующие формированию бух

ustify">  Учетная политика должна раскрывать информацию об основе подготовки финансовой отчетности; обеспечивать дополнительную информацию, которой нет в отчетности, но она  необходима для ее достоверного представления; содержать описание или анализ сумм, связанных с изменениями в учетной политике, и анализ влияния этих изменений на отчетность и т. п. При этом в самой отчетности должны быть ссылки на конкретизирующие моменты в примечаниях к ней.

  Учетная политика - не отдельный документ, а  некий концептуальный набор принятых компанией правил и методик. В  отчетности она фигурирует в качестве раздела пояснительной записки. Именно в ней содержатся все разъяснения  и дополнительные сведения, не вошедшие в отчеты. 

 

  Глава 3. Процедуры, предшествующие формированию бухгалтерской  (финансовой) отчетности 

  Согласно  ФЗ «О бухгалтерском учете», организации  обязаны формировать бухгалтерскую  отчетность на основе согласованных  между собой данных синтетического и аналитического учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета [1, п. 4 ст. 8]. Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной.

  Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги. Так, показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по ее счетам: статей актива — по данным дебетовых остатков активных счетов; статей пассива - по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

  Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо — в пассиве. Показатели отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Можно привести аналогичные примеры и по другим формам бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что некоторые ее показатели определяются по данным аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга. (Общая схема составления форм отчетности по данным Главной книги в Приложении 1)

  Составлению бухгалтерской отчетности предшествует комплекс предварительных процедур, представляющие собой упорядоченную совокупность действий и методологических приемов, выполнение которых позволяет непосредственно приступить к составлению бухгалтерской отчетности.

  Перед составлением годового отчетного баланса  осуществляют следующие процедуры:

• осуществляют уточнение оценки всех видов имущественных статей баланса;
• проводят инвентаризацию всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах Главной книги и аналитических счетах;
• создают оценочные резервы (заключительными записями декабря);
• проверяют правильность распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами;
• выявляют финансовый результат путем суммирования частных результатов, закрывают счет 99 (заключительной записью декабря);
• вносят уточнения в Главную книгу или отражают эти уточнения в пояснительной записке к годовому отчету - с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);
• составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу и другие отчетные формы.

 

  3.1. Уточнение оценки  активов и пассивов 

  1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления отчетности

  Ошибкой в бухгалтерском учете и отчетности является нарушение верности данных учета и отчетности, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и обязательств. Ошибки могут быть как технические (арифметические, описки, пропуски, программные), так и методологические (документальное оформление, оценка, периодизация, корреспонденция счетов и др.). В свою очередь, технические и методологические ошибки могут быть непреднамеренными или преднамеренными. [18. c.43]

  Порядок исправления допущенных в бухгалтерском  учете ошибок не зависит от того, кто их обнаружил. Производимые исправления  оформляются справкой бухгалтера, которая  должна иметь обязательные реквизиты  первичного документа. В зависимости от периода выявления ошибки существуют три правила по их исправлению.

  Правило 1. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда выявлены искажения.

  Правило 2. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, за который годовая бухгалтерская отчетность еще не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

  Правило 3. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем году (т.е. тогда, когда они выявлены). Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отчетном году.

  При исправлении ошибок следует помнить  предписания п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете), согласно которому внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

  2. Отражение приобретенных  ценностей, находящихся  в пути

  В Инструкции по применению Плана счетов к счету 10 «Материалы» предписано, что стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (право собственности перешло к покупателю), в конце месяца отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  При этом оприходование этого имущества  на склад не производится.

  В начале следующего месяца произведенная  ранее бухгалтерская запись сторнируется, и данные суммы числятся в бухгалтерском учете как авансы, выданные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [18, c.51]

  Эта норма распространяется на материалы, оставшиеся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков, по которым право собственности перешло к организации-покупателю либо была произведена оплата или выполнено иное условие по встречному исполнению обязательства.

  Эта процедура позволяет показать в бухгалтерской отчетности реальную величину имущества, принадлежащего организации на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти ценности. Если вышеуказанная бухгалтерская проводка не будет сделана, то это приведет к необоснованному уменьшению облагаемой базы по налогу на имущество, а также к искажению данных в бухгалтерской отчетности организации.

  В аналогичной ситуации осуществление  указанной процедуры возможно и по иным объектам имущества (основным средствам, товарам).

  3. Уточнение оценки неотфактурованных поставок

  Неотфактурованные поставки - имущество, поступившее в  организацию без сопроводительных документов поставщиков. Сопроводительные документы - документы, которыми поставщиком  оформляется отпуск ценностей (накладные, акты приема-передачи и т.п.). [18, c.57]

  Пунктом 2 ст. 456 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

  Документами, удостоверяющими количество и цену вещи, участвующей в сделке, являются сопроводительные документы (накладные).

  Если  сопроводительные документы на неотфактурованные поставки получены до даты представления бухгалтерской отчетности, то цена Данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в поступивших сопроводительных документах.

  Указанная корректировка производится сторнированием полной суммы ранее произведенной проводки, отражающей поступление неотфактурованной поставки, включающей в себя сумму НДС (так как отсутствие первичного документа не позволяет выделить НДС на основании составляемого при приемке внутреннего акта), и составлением новых записей на основании полученных сопроводительных документов.

  4. Инвентаризация статей  баланса

  В целях недопущения отражения  в отчетности нереальных сумм нормативными документами предусмотрена обязательная проверка фактического наличия активов, достоверности величины капитала, реальности обязательств, обоснованности созданных резервов, а в конечном итоге правильности оценки каждой строки отчетной формы. Решению этой задачи способствует использование Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

  Инвентаризация  — это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей. [18, c.69]

  С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют допущенные ошибки: отражают неучтенные хозяйственные операции, контролируют сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств.

  Количество  инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация.

  Проведение  инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно. Чем ближе проведена инвентаризация к дате составления бухгалтерской отчетности, тем достоверней бухгалтерская отчетность. Для целей составления годовой бухгалтерской отчетности наибольшую ценность представляет инвентаризация, проведенная на дату составления бухгалтерской отчетности, то есть 31 декабря. Обычно инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов проводят не ранее 1 октября отчетного года, основных средств — не ранее 1 ноября, затрат в незавершенном строительстве — не ранее 1 декабря. При этом инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в 3 года, а инвентаризация библиотечных фондов — 1 раз в 5 лет.

  Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой  давности, необходимо списать.

  Денежные  средства и документы, бланки строгой  отчетности подвергаются внеплановой проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками проверяются на 1-е число каждого месяца, а расчеты с дебиторами и кредиторами — не реже 2 раз в год.

  Целесообразно проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей, некотируемых финансовых вложений и дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря. В этом случае инвентаризация объединяет в себе инвентаризацию ради сверки данных бухгалтерского учета с фактическим состоянием и инвентаризацию с целью уточнения в бухгалтерской отчетности оценки объектов посредством создания оценочных резервов.

  В ходе инвентаризации статей баланса  проверяется наличие всех документов, правильность их оформления. Утраченные документы подлежат восстановлению, а неверно оформленные - дооформлению.