Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности как завершающая стадия финансового учета, процедуры, предшествующие формированию бух

  "Прочие  операционные доходы" включает  в себя: прибыль, полученную (подлежащую  к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), а также сумму вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств); сумму дохода, определенную к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.) [30].

  "Прочие  операционные расходы". При формировании  этого показателя учитываются  данные о расходах. Включаются  также суммы причитающихся к  уплате отдельных видов налогов  и сборов за счет финансовых  результатов в соответствии с  порядком, установленным законодательством РФ. В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

  "Внереализационные  доходы" включают в себя суммы:  штрафов, пеней, неустоек за  нарушение условий договоров,  по которым получены решения суда об их взыскании; поступлений в возмещение причиненных организации убытков; прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году; кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовых разниц, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; дохода, связанного с получением начиная с 01.01.2000 безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения;  положительных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

  Если  внереализационные расходы и  связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

  По  статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается показатель, рассчитываемый по формуле: показатель 6 + показатель 7 - показатель 8 + показатель 9 + показатель 10 - показатель 11 + показатель 12 - показатель 13 [27].

  Показатель "Отложенные налоговые активы" рассчитывается как разница между  оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется скобках.

  Показатель "Отложенные налоговые обязательства" рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (также может иметь отрицательный знак).

  По  статье 'Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога [27].

  Чистая  прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как  показатель прибыли (убытка) до налогообложения (показатель 14), увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак) (показатель 15), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак) (показатель 16), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль (показатель 17).

  Справочно к отчету о прибылях и убытках  отражается сумма постоянных налоговых  обязательств (активов) - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

  В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

  Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно) [27].

  2.3.3. Отчет об изменениях  капитала (форма №  3) 

  Отчет об изменении капитала дает возможность получить информацию об источниках формирования собственного капитала за отчетный период и причинах его изменения. Поэлементный анализ данного отчета позволяет охарактеризовать способность предприятия к самофинансированию и наращению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчета может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов [29].

  Отчет максимально приближен к Разделу III. «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям, статьи не приводятся. Исключение – наличие значений по данной статье в предыдущем отчетном году. При наличии иных существенных показателей, не предусмотренных в форме, их можно показать по дополнительным строкам. Отчет позволяет отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый год. Таким образом реализовано требование п. 10 ПБУ 4/99 о приведении показателей минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, они подлежат корректировке.

  Отчет состоит из 3 разделов: «Изменение капитала», «Резервы», «Справки».

  Раздел I. "Изменение капитала". В этом разделе отражают данные о наличии  и движении составных частей капитала организации, в частности: уставного капитала; добавочного капитала; резервного капитала; нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) [29].

  Все названия составляющих собственного капитала представлены соответственно в графах 3-6, а в графе 7 приведены итоговые данные по всем составляющим капитала. Для облегчения заполнения знак «х» не проставлен в форме в тех клетках, где у организации могут быть сведения. Таблица построена по балансовому принципу. Сальдо на 31.12.01 + все увеличения - все уменьшения каждой составляющей капитала = сальдо на следующую дату (1 января и 31 декабря 2002 г. , 1 января и 31 декабря 2003 г.). Форма таблиц показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

  Раздел II. "Резервы". При заполнении раздела понадобятся данные по следующим счетам: Резервный капитал (фонд) 82; Оценочные резервы 63,59,14; Резервы предстоящих расходов 96. Раздел построен по балансовому принципу: Остаток каждого резерва на начало + Поступило (начисления резерва) – Использовано = Остаток на конец отчетного периода

  Раздел "Справки". В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец года. О том, как рассчитать их стоимость, говорится в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 г. N 03-6/ПЗ [29].

  Если  при определении суммы чистых активов получен отрицательный  результат, то он указывается в круглых  скобках. Оценка стоимости чистых активов  производится акционерным обществом  ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Справочно в разделе «Справки» также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. Эти данные заполняются с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99 [29].

  2.3.4. Отчет о движении  денежных средств  (форма № 4) 

  Отчет о движении денежных средств предназначен для оценки способности организации обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами. При рассмотрении статей отчета ключевым показателем является результат изменения денежных средств от текущей деятельности, поскольку именно этот показатель характеризует возможность устойчивого дополнительного притока денежных средств на предприятие. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств [31].

  Представляется  в валюте Российской Федерации. Однако единица измерения рублей - тысячи или миллионы - та же, что и в бухгалтерским балансе. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

  Отчет построен по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода + поступления - расход = остатку на конец отчетного периода. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год [31].

  Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений [12, п.15].

  В Отчете о движении денежных средств  отражаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. Источником сведений для составления Отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах: 50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 55 "Специальные счета в банках" (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»); 57 "Переводы в пути".

  Если  у организации есть средства в иностранной валюте, то предусмотрена специальная процедура их отражения в Отчете [12, п. 16].

  Сначала составляют расчет в иностранной  валюте по каждому ее виду применительно  к разделам Отчета. Затем данные расчета пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк формы № 4.

  Из  этого следует, что если организация  имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями «на начало года»  бухгалтерского баланса (стр.260) и Отчета о движении денежных средств не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу 1 января отчетного года [31].

  На  начало года остатки валютных денежных средств не пересчитываются по курсу  на 1 января отчетного года, данные показатели заключительного и вступительного бухгалтерского баланса совпадают [3, п. 7].

  Если  по каким-либо причинам организация  отступила от требований заполнения Отчета, то об этом придется сказать  в пояснительной записке к годовому отчету.