Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности как завершающая стадия финансового учета, процедуры, предшествующие формированию бух

  По  строке «Прочие внеоборотные активы» организации предоставлено право отразить долгосрочную дебиторскую задолженность и долгосрочные расходы будущих периодов (лицензии и др.). Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат. При этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". В соответствии с требованиями ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от нематериальных активов и подлежат отражению по статье "Прочие внеоборотные активы".

  При списании в установленном порядке  расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным вилам деятельности производится запись: дебет 20, 26 и т.д. кредит 04. Остаток по субсчету "НИОКР" счета 04 "Нематериальные активы" представляет собой неописанные расходы.

  В разделе "Оборотные активы" по статье "Запасы" показываются остатки  материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов [27].

  Строка "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям". По данной статье отражается сумма НДС  по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет, или на соответствующие источники ее покрытия, учитываемая на счете 19.

  По  статье "Дебиторская задолженность" данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более Л 2 месяцев после отчетной даты. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив (дебиторская задолженность) был принят к бухгалтерскому учету [27].

  Строка "Краткосрочные финансовые вложения". Стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая  рыночная стоимость и по которым  выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Резерв под обесценение финансовых вложений учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" [11, п. 38].

  По  статье "Денежные средства" показывается остаток денежных средств: сальдо счета 50 «Касса», сальдо счета 51 "Расчетные  счета"; сальдо счета 52 "Валютные счета", сальдо счета 55 "Специальные  счета в банках", сальдо счета 57 "Переводы в пути".

  По  статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

  В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса по статье "Уставный капитал" показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы [27].

  В соответствии со вступившим в силу в 2003 г. ПБУ 19/02 собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, к финансовым вложениям организации не относятся. Строка содержит скобки, указывающие на то, что на величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал.

  Добавочный  капитал в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" уменьшается  на суммы переоценки основных средств, списываемые на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" при выбытии основных средств, ранее подвергавшихся переоценке.

  По  статье "Резервный капитал" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками [27].

  Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в настоящее время  является комплексной, то есть содержащей единый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком отчетном периоде - настоящем (отчетном) или предыдущих он сформирован.

  По  данной статье раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, которые отражались на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

  Отложенные  налоговые обязательства отражаются по Кредиту счета 77 - это отрицательная разница между реальным текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого "условного" налога в следующих отчетных периодах [10]. Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается так: Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница * Ставка налога на прибыль.

  Строка "Прочие долгосрочные обязательства". Долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в строках "Займы и кредиты" и "Отложенные налоговые обязательства", отражаются как прочие [27].

  В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

  Строка "Займы и кредиты". В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66 "Краткосрочные кредиты и займы", отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

  По статье "Кредиторская задолженность" отражается сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет "Авансы полученные", 70, 68, 69, 76.

  По  статье "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается сумма задолженности  организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале, учитываемая на отдельном субсчете 2 к счету 75 "Расчеты с учредителями".

  По  статье "Доходы будущих периодов" отражаются остатки сумм целевого финансирования, получаемых коммерческой организацией (из бюджета, от других организаций и граждан). Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации МПЗ, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении  и сдаче и пр.).

  По  статье "Резервы предстоящих расходов" отражаются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь [27].

  Строка "Прочие краткосрочные обязательства". Краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках данного раздела, отражаются в ф. № 1 как прочие краткосрочные обязательства. 

  2.3.2. Отчет о прибылях  и убытках (форма  № 2) 

  Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем [27].

  В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

  В "Выручке (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)" отражаются поступления от обычных видов деятельности, в том числе: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

  Поступления должны признаваться организацией доходами от обычных видов деятельности в  соответствии с условиями, определенными  ПБУ 9/99 "Доходы организации", в  сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок/накидок, суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. п.) [6].

  В "Себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

  Показатель  статьи "Валовая прибыль" отчета о прибылях и убытках определяется как разница между показателями строкой 010  и 020.

  "Коммерческие  расходы". Затраты, связанные со  сбытом продукции, а также издержки  обращения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а списываются бухгалтерской записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 44 "Расходы на продажу" и отражаются по статье "Коммерческие расходы" [27].

  "Управленческие  расходы". В случае признания  организацией в соответствии  с установленным порядком управленческих  расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы, списываемые бухгалтерской записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 25 "Общепроизводственные расходы", при этом отражаются по статье "Управленческие расходы".

  "Прибыль  (убыток) от продаж" представляет  собой разность между показателем "Валовая прибыль" и показателями "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы".

  "Проценты  к получению" отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п. - за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации [27].

  "Проценты  к уплате" отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям — за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

  Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и  подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по статье "Доходы от участия в других организациях".