Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности как завершающая стадия финансового учета, процедуры, предшествующие формированию бух

  Интересы  всех поименованных выше внешних  по отношению к хозяйствующему субъекту пользователей бухгалтерской информацией в условиях рыночной экономики может и должно представлять и защищать государство, обеспечивающее получение достоверной и понятной всем пользователям информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта путем законодательно-нормативного регулирования системы бухгалтерского учета и создаваемой на его базе отчетности.

  Экономическая информация, представляемая в утвержденной государством отчетности, сформированная в рамках общепризнанных и законодательно закрепленных правил ведения бухгалтерского учета, а также составления отчетности, позволяет обеспечить внутри хозяйствующего субъекта необходимый последующий контроль за состоянием имущества, финансов и их источников. Кроме того, она должна являться инструментом для проведения хозяйствующим субъектом анализа на предмет определения своей устойчивости на рынке в сфере его деятельности и способствовать поддержанию определенного имиджа, соответствующего его уровню.

  Однако  финансовая отчетность, формируемая на основе стандартизированного бухгалтерского учета, в определенной степени абстрагирована от специфики условий хозяйствования конкретного предприятия. Поэтому для обеспечения его жизнедеятельности и конкурентоспособности менеджеры всех уровней, администраторы, действительные собственники и совладельцы, осуществляющие управление его деятельностью, должны иметь кроме финансовой оперативную, максимально приближенную по времени и условиям производства, обладающую достаточным уровнем информативности и аналитичности для решения конкретных управленческих задач и, что немаловажно в условиях жесткой конкуренции, закрытую для внешних пользователей в целях соблюдения коммерческой тайны экономическую учетно-аналитическую информацию. В силу специфики интересов и иного подхода к критерию полезности эту группу пользователей экономической информацией принято называть внутренними. Представителями этой группы являются управленческие службы предприятия как по горизонтали, так и по вертикали.

  Для обеспечения конкурентоспособности и жизнедеятельности хозяйствующих субъектов, в целях формирования здоровых рыночных отношений в экономике России государство должно быть заинтересовано в законодательной защите интересов этой группы пользователей учетной информацией не в меньшей мере, чем поименованных ранее внешних пользователей.

  Таким образом, в условиях перехода России к рыночным отношениям в экономике важной задачей государства при формировании системы бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей складывающимся экономическим отношениям, является определение оптимального уровня регулирования учета, позволяющего иметь объем информации, удовлетворяющий требованиям различных пользователей без ущерба для чьих-либо интересов. 

  2.3. Состав и содержание бухгалтерской отчетности 

  Закон «О бухгалтерской отчетности», ПБУ 4/99, а также приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н установили составные части бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс — форма № 1;
2. Отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
3. Пояснения к отчетности, куда входят:
1. Отчет об изменениях капитала — форма № 3;
2. Отчет о движении денежных средств — форма № 4;
3. Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
4. Отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;
4. Пояснительная записка — текстовая часть бухгалтерского отчета;
5. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.

  Хотя  каждый из названных элементов годового бухгалтерского отчета имеет самостоятельную смысловую информационную нагрузку, все они преследуют единую цель — обеспечить отражение данных бухгалтерской отчетности таким образом, чтобы представить внешнему пользователю надежную и достоверную финансовую информацию.

  В составе промежуточной бухгалтерской  отчетности организация может представлять кроме бухгалтерского баланса (форма  № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) иные отчетные показатели (отчет о движении средств (форма № 4) и др.), а также пояснительную записку [22, c.55].

  Субъектам малого предпринимательства, применяющим  в соответствии с законодательством РФ упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанным проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, предоставлено право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), а также пояснительную записку.

  Субъектам малого предпринимательства, не применяющим  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но обязанным  проводить независимую аудиторскую проверку, также предоставлено право не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, № 4 и № 5, если отсутствуют соответствующие данные. Следует отметить, что и некоммерческие организации имеют право не включать в годовую отчетность эти же формы. В то же время рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности форму № 6 [22, c.57].

  Общественным  организациям (объединениям), которые  не осуществляют предпринимательской  деятельности и не имеют кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), разрешено промежуточную отчетность не представлять. Указанным организациям в составе годовой бухгалтерской отчетности также разрешено не представлять формы № 3, № 4, № 5 и пояснительную записку.

  Годовая или промежуточная бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе отчетности.

  Рассмотренные выше элементы бухгалтерского отчета взаимосвязаны, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, информацию представленную в балансе (форма № 1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2), и наоборот.

  Важное  значение для правильного понимания  и интерпретации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках имеют цифровые расшифровки, которые приводятся в формах № 3, № 4 и № 5 годового бухгалтерского отчета, а также в пояснительной записке. Приложения в виде цифровых расшифровок и пояснительной записки имеют функции пояснения, дополнения, корректировки содержащихся в форме № 1 и форме № 2 сведений, а также разгрузки баланса и отчета о прибылях и убытках от некоторых данных, чтобы отчетность была более компактной и обозримой. Так, согласно ПБУ 4/99 в состав отчетных форм, выступающих в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включаются: отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), собственно приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). [22, c.59].

  Законодательство  также устанавливает сроки представления  бухгалтерской отчетности: квартальной — в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой — в течение 90 дней по окончании года. Конкретная дата устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по назначению. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода: 31 декабря для годового бухгалтерского отчета и последние дни месяцев — для промежуточной бухгалтерской отчетности [22, c.30].

  Обязательные  реквизиты, которые должны присутствовать на всех формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса. Это следующие данные: наименование составляющей части бухгалтерской отчетности; указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на ___ 200__ г.", "за __ 200__ г."); организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке); идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика); вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике); организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС); единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385); местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса); дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности); дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности). 

  2.3.1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) 

  Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца. Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

  Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском  балансе финансовый результат отчетного  периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли [27].

  Особенность бухгалтерского баланса состоит  в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может  оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) - пассивом.

  Правила оценки статей баланса установлены  положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской  отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности [27].

  В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости, т.е. разница между остатками, которая числится  на счетах 04,05. Если при начислении амортизации счет 05 не используется, то в баланс переносится остаток по счету 04 на отчетную дату.

  По  статье "Незавершенное строительство" показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами). По данной статье отражается также приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.) [27].

  По  статье "Незавершенное строительство" отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Кроме того, по указанной статье отражаются стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Сельскохозяйственные предприятия включают в рассматриваемый показатель также затраты по формированию основного стада

  По  статье "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (в том числе по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость такого имущества [27].

  Для правильного формирования статьи "Долгосрочные финансовые вложения" следует учитывать требование п. 19 ПБУ 4/99, в соответствии с которым активы и обязательства должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения отражаются в ф. № 1 как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе "Внеоборотные активы".

  По  статье "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках.

  Отложенные  налоговые активы отражаются дебетовое сальдо по счету Дебет 09 "Отложенный налоговый актив". [30] Отложенный налоговый актив - это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого "условного" налога в следующих отчетных периодах.

  Сумма отложенного налогового актива рассчитывается так: Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы – позже, со сдвигом во времени.[27]