Бухгалтерский учет выпуска и реализации продукции

  Процент отклонения исчисляется как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.    

Умножением  стоимости отгруженной продукции  и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент  определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию 

  Отрицательная сумма отклонений фиксируется методом красного сторно, положительная - обычной записью.

  Процент отклонений и нормативная себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на коней месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а остаток по учетным ценам сверяется с книгами учета остатка складов.

     Пример  7

Учетная стоимость  остатка готовой продукции на складе на начало месяца - 80 000 руб. 
Фактическая производственная себестоимость остатка продукции - 85 000 руб.  
Сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе - 5 000 руб. (перерасход). 
Учетная стоимость выпущенной в течение месяца продукции - 430 000 руб. 
Фактическая себестоимость - 460 300 руб. 
Учетная стоимость отгруженной продукции - 215 000 руб.

Рассчитаем  процент отклонения фактической  производственной себестоимости продукции  от ее  стоимости по учетным ценам, определим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца:

         Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием и таким образом характеризуют результаты работы в процессе производства. При учете по нормативной (плановой) стоимости подразумевается, что величина ее отклонения фактической себестоимости должна быть сравнительно небольшой, так как значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости готовой продукции не учитывает всех влияющих факторов, т.е. экономически не обоснована.

 

 Подобный  расчет составляют и при использовании «сокращенной» производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

      Данные об остатках готовой  продукции на начало месяца  берут из аналогичной ведомости  за прошлый месяц или из  регистров текущего учета Стоимость  поступившей из производства продукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходование.

       На практике указанные  расчеты  составляют по однородным группам  товаров (примерно с одинаковой  рентабельностью), что обеспечивает  большую точность в расчетах отклонений.

      При оценке товарного выпуска  продукции по прямым статьям  затрат производственная (полная) фактическая  себестоимость готовой продукции  не исчисляется. Расходы на  обслуживание производства и  управление им (общехозяйственные  и др.) за отчетный период в полной сумме относят на себестоимость проданной продукции, т. е. списывают на дебет счета продаж.

        Однако при переходе к новому способу оценки исходя из требования сопоставимости бухгалтерской отчетности, определенному ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", организации следует сделать пересчет стоимости остатка готовой продукции на начало года, с которого изменен способ оценки, как если бы этот новый способ оценки применялся всегда, далее на начало следующего года делается бухгалтерская проводка:

  В целях налогообложения (если допустить, что до внесения изменений в учетную политику оценки готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете совпадали) корректировка готовой продукции в сторону ее уменьшения, то есть невозможности в дальнейшем списать эту сумму на налоговые расходы, приведет к необходимости формирования постоянного налогового актива в соответствии с ПБУ 18/02:

 
 

2.4. Особенности учета готовой продукции, отражаемые в учетной политике предприятия. 

     При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора:

   -отражать готовую продукцию в  бухгалтерском учете и балансе  по производственной (фактической,  плановой, нормативной) себестоимости  или по прямым статьям расходов;

   -использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет №40 «Выпуска продукции (работ, услуг)»;

   -признавать выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» или «по оплате»;

     Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптимального варианта из перечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени. Ни один из возможных вариантов не является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.

       Оценка готовой продукции по  фактической производственной себестоимости  учитывает влияние на рентабельность  производства общехозяйственных  расходов. Эти расходы подразделяют по видам деятельности, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Цена на них, исчисленная на основе полных производственных затрат, исключает риск непокрытия издержек.

В то же время эта система оценки громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Считается, что данный вариант оценки приемлем для организаций с ограниченным ассортиментом продукции и устойчивым или точно прогнозируемым спросом.

       Способ оценки готовой продукции  по прямым затратам предусматривает  отнесение общехозяйственных расходов  на счет №90 «Продажи» в том  периоде, в котором они имели  место. Их не нужно распределять  между готовыми изделиями и  незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция и незавершенное производство при таком варианте учета отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов.

       Величина прибыли и соответствующего  налога при данной методике оценки может быть больше или меньше, чем при оценке готовой продукции по производственной себестоимости, в зависимости от того, увеличивается или уменьшается объем продаж. Принято считать, что оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для организаций с широким ассортиментом изделий, а также во время экономических спадов, простаивания производственных мощностей.

       Использование счета №40 «Выпуска продукции (работ, услуг)» позволяет бухгалтерии организации  выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам). Вместе с тем ведение данного счета имеет смысл,  если можно достаточно полно и правильно определить нормативную (плановую) себестоимость всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж. Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции, работ, услуг.

       Дата признания выручки от реализации готовой продукции по методу продаж «по отгрузке» является наиболее ранняя из следующих дат:

       -день отгрузки товара (работ,  услуг) или передача прав собственности  на товар;

       -день оплаты товаров (работ,  услуг).

Выручка от реализации по методу «по оплате»  признается по дате поступления денежных средств.

2.5. Учет реализации готовой продукции.

    Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза и перевозки транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

   В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги). Предприятия реализуют свою продукцию на основании договоров с покупателями (заказчиками). При заключении договоров поставщики и покупатели продукции руководствуются действующим законодательством.      

На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.

 Если  используется метод «по оплате»,  то моментом реализации считается  факт поступления денежных средств  от покупателей на расчетный  счет продавца. Этот метод также  называется «кассовым методом».

 Если  используется метод «по отгрузке»,  то моментом реализации считается  факт отгрузки готовой продукции  и предъявление расчетных документов  покупателю. Этот метод также  называется «методом начисления».

Основные  проводки по учету реализации «по оплате» (кассовым методом)