Бухгалтерский учет выпуска и реализации продукции

Пример 5 . Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 140 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 450 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 500 000 рублей, остаток незавершенного производства – 30 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 200 000 рублей.

  Фактическая себестоимость готовой продукции: 500 000 рублей – 30 000 рублей = 470 000 рублей. Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 470 000 рублей – 450 000 рублей = 20 000 рублей. Процент отклонений на отгруженную продукцию: (5 000 рублей + 20 000 рублей) / (140 000 рублей + 450 000 рублей) х 100% = 4,24%. Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 200 000 рублей х 4,24% = 8 480 рублей. Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 200 000 + 8 480 = 208 480 рубль. Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости: (140 000 + 5 000) + (450 000 + 20 000) – (200 000 + 8 480) = 406 520 рублей, в том числе: плановая себестоимость: 140 000 + 450 000 – 200 000 = 390 000 рублей; сумма отклонений: 5 000 + 20 000 – 8 480 = 16 520 рублей.

II Вариант Синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости, при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.

 Нормативная  себестоимость продукции (работ,  услуг) рассчитывается самостоятельно  организацией на основании норм  расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции (работ, услуг).

Плановая  себестоимость продукции ( работ, услуг) так же устанавливается организацией ,  здесь может быть  принята  себестоимость продукции ( работ, услуг)  по данным предыдущего отчетного  периода.

Как правило, нормативная (плановая)  себестоимость  готовой продукции  не совпадает  с ее фактической себестоимостью. В результате   на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

 Дебетовое сальдо по сч. 40 – превышение  фактической себестоимости над нормативной  или плановой (перерасход)

Кредитовое  - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия)

      Дебетовое сальдо   по счету  40 (перерасход) ежемесячно списывают:

      Кредитовое сальдо   по счету 40 (экономия) ежемесячно списывают

                Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

      При использовании счета 40 отпадает необходимость в сопоставлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи», независимо от количества проданной продукции. Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

  Пример 6 Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства — 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции — 230 000 рублей.

Остаток готовой продукции на складе по плановым ценам: 60 000 рублей + 200 000 рублей – 230 000 рублей = 30 000 рублей

2.3. Оценка    готовой  продукции.

 Учет и формирование затрат на производство осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Готовая продукция учитывается по фактическим  затратам, связанным с ее изготовлением - по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

Себестоимость выпущенной продукции (Сп) определяется по формуле:

Сп = НЗПнач. + З – НЗПкон. – ВС,

где, НЗПнач. – незавершенное производство на начало периода;

        З – затраты на отчетный период;

        НЗПкон. – незавершенное производство на конец отчетного периода;

        ВС – возвращенные и списанные суммы.

Остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации.

- по  фактической производственной себестоимости;

- по  нормативной себестоимости.

Нормативная себестоимость остатков готовой  продукции может определяться прямым статьям затрат. В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены, в качестве которых могут быть применены: фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, другие виды цен.

   Оценка готовой продукции в соответствии с п. 59 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» может быть осуществлена одним из трех возможных методов:

----по фактической производственной себестоимости;

Для большинства  видов производств такой способ оценки слишком трудоемок, поскольку  фактическую себестоимость готовой  продукции можно определить только по окончании отчетного месяца. В течение же месяца постоянно происходит движение продукции — выпуск, отгрузка и реализация. В этих условиях в текущем учете применяется условная оценка продукции: плановая себестоимость, отпускная цена и т. п.

----по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции;

  При  использовании в текущем учете  учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

----по нормативной (плановой) производственной себестоимости (сокращенной), включающей прямые статьи затрат (косвенные расходы списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на счет 90 "Продажи").

    Если предприятие устанавливает  учет готовой продукции по  нормативной себестоимости, то  оценка готовой продукции меняется  относительно редко. При оценке  продукции по фактической производственной  себестоимости на складе может  храниться один и тот же вид готовой продукции по разным ценам. Поэтому в учетной политике должен быть установлен также порядок оценки готовой продукции, остающейся в запасе или списываемой на счета учета продаж.

Согласно  п. 16 ПБУ 5/01 при "ином выбытии" (а  равно и реализации) оценка материально-производственных запасов производится одним из следующих способов:

----по  себестоимости каждой единицы;

----по  средней себестоимости;

----по  себестоимости первых по времени  приобретения материально - производственных  запасов (способ ФИФО);

   Любой из указанных способов  по группе (виду) материально - производственных  запасов применяется исходя из  допущения последовательности учетной  политики.   Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

  Независимо от выбранного варианта учетной цены по окончании месяца нормативная себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитывается исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц.

  При применении в учете готовой продукции учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить, в конечном счете, фактическую себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.