Автор: Пользователь скрыл имя, 12 Апреля 2012 в 23:58, дипломная работа
Цель работы: рассмотреть особенности учета, анализа и аудита страховой организации.
Задачами работы являются:
- раскрыть теоретические основы понятий в страховании;
- подробно развернуть методы ведения бухгалтерского учета страховой организации с учетом его особенностей с приведением примеров по отдельным операциям;
Введение…………………………………………………………………............6
1. Страховые организации в Российской Федерации: их сущность, особенности деятельности………………………………………………...….…11
1.1 Страховая деятельность, ее виды…………………………………………....11
1.2 Структура средств страховой организации…………………………………20
1.3 Нормативно-правовое обеспечение деятельности страховых организаций………………………………………………………………………28
1.4 Международные стандарты финансовой отчетности в деятельности страховой организации……………………………………………………….….34
2. Бухгалтерский учет страховой организации на примере ОАО «Страховое общество ЖАСО» ..…………………………………………………………….…41
2.1 Краткая характеристика ОАО «Страховое общество ЖАСО» ….…….…41
2.2 Учет операций по прямому страхованию …………………………….……46
2.3 Учет страховых резервов……………………………………………….…...61
2.4 Учет операций перестрахования…………………………………….…...…66
2.5 Учет доходов, расходов и финансовых результатов………………..….....73
3. Аудит и анализ страхового общества ОАО «ЖАСО» ………………..……83
3.1 Аудит ОАО «Страховое общество ЖАСО» ……………………….………83
3.2 Анализ страховых показателей ОАО «Страховое общество
ЖАСО» ……………………… ……………………………………..…........…99
3.3. Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности ОАО «ЖАСО»……………………….……………………….…………………….…108
Заключение………………………………………………………………..........115
Список использованных источников ………………………………..............123
ОАО «ЖАСО» заключен договор страхования средств автотранспорта № АП 035935, принятый в перестрахование 01.01.10 г. Перестраховочная премия составила 25000,00 рублей. Комиссия (20%) - 5000,00 рублей. Базовая страховая премия для расчета РНП – 20000,00 руб (25000,00 рублей-5000,00 рублей). Расчет РНП на 01.04.10:
20000,00 рублей х (275/365)=15000,00 рублей.
В результате чего приведенных выше примеров в бухгалтерском учете ОАО «ЖАСО» произведены следующие проводки:
Дебет счета 95-3 «Результат изменения резервов»
Кредит счета 95-1 «Страховые резервы»
– начислен РНП по договору прямого страхования - 11250,00 руб.;
Дебет счета 95-3 «Результат изменения резервов»
Кредит счета 95-1 «Страховые резервы»
– начислен РНП по договору входящего перестрахования – 15000,00 рублей.
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 95-3 «Результат изменения резервов»
– списано сальдо 95-3 на финансовый результат – 26250,00 рублей (11250,00 руб. + 15000,00 руб.).
Сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода отражается по дебету счета 95-1 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом счета 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии».
По дебету счета 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом счета 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в докторе перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основе специального расчета долю перестраховщиков В резерве незаработанной премии на конец отчетного периода.
Страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода отражают по кредиту счета 95-2 в корреспонденции с дебетом счета 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии».
Дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» и счете 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии», списывается по окончании отчетного периода соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. Так, учет можно вести в разрезе периодов наступления страховых случаев. Это необходимо для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.
Резерв предупредительных мероприятий (РПМ) предназначен для обеспечения обязательств страховщика перед страхователями. В целях снижения вероятности наступления страхового события страховая организация формирует фонд целевых средств. Средства этого фонда предназначены для финансирования мероприятий по предупреждению утраты имущества и предупреждению несчастных случаев. Учет резерва предупредительных мероприятий организуется с применением счета 96 «Резервы предстоящих расходов» [71].
Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», счет 96-1 «Резерв предупредительных мероприятий», в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Обоснованность формирования резерва предупредительных мероприятий подтверждается плановыми сметами.
Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету счета 96-1 «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции со счетами учета расчетов. Средства этого фонда используются по договору с организацией, осуществляющей выполнение предусмотренных договором работ. Факт выполнения работ оформляется актом. Если страховая организация выполнила самостоятельно работы, направленные на предупреждение страхового случая, то расходование средств фонда также подтверждается актами о выполнении работ и документами на списание материалов и оплату выполненных работ.
Аналитический учет по счету 96-1 «Резерв предупредительных мероприятий» ведется по направлениям, необходимым для составления отчетности и управления страховой организацией [62].
Записи на счетах бухгалтерского учета ОАО «ЖАСО», связанные с образованием резервов страховой организацией, приведены в Таблице 5.
Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету страховых резервов
Содержание операций страхования | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит |
1. Отражена сумма резерва незаработанной премии страховой организацией предыдущего периода | 95-1 | 95-3 |
2. Отражена сумма резерва незаработанной премии страховой организацией на конец отчетного периода | 95-3 | 95-1 |
3. Отражена доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии страховой организации предыдущего отчетного периода | 95-4 | 95-2 |
4. Отражена доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии страховой организации на конец отчетного периода | 95-2 | 95-4 |
5. Списано дебетовое или кредитовое сальдо на финансовые результаты по окончании отчетного периода | 95-3 99 95-4 99 | 99 95-3 99 95-4 |
6. Произведены отчисления от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия | 99 | 96 |
Таким образом, учет страховых резервов является одним из основных направлений в бухгалтерском и налоговом учете страховых организаций в целях исчисления налога на прибыль. В расчете страховых резервов применяются разные методы, в зависимости от вида резерва и видов страхования. Необходимо подчеркнуть, что искажение сведений, вносимых в журналы учета по сравнению с данными первичных учетных документов, и, как следствие, ошибки в расчетах резервов, могут привести к искажению отчетности предприятия, и, соответственно, к возможным санкциям со стороны проверяющих органов. Учет в расчетах резервов и отражения данных операций на страховых счетах является одним из основных участков в бухгалтерском и налоговом учете и требует особого внимания и контроля со стороны главного бухгалтера организации.
2.4 Учет операций перестрахования
Учет операций по перестрахованию рисков осуществляется с использованием метода начисления. Операции перестрахования подразделяются на операции по передаче рисков и операции по принятию рисков.
Передающая риск на перестрахование страховая организация выступает в качестве перестрахователя (цедента). Страховая организация, принимающая риск, выступает перестраховщиком (цессионером). Условия передачи (принятия) риска оформляются договорами перестрахования.
Рассмотрим последовательно учет операций у перестрахователя и перестраховщика.
Учет операций у перестрахователя ведется на счете 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование», а также субсчетах к счетам 22, 77, 91, 72.
На счете 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором перестрахования доли перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах. По кредиту счета 22-4 в корреспонденции с дебетом счета 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» начисляется в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода.
Счет 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» предназначен для отражения доли перестраховщиков в осуществленных в отчетном периоде страховых выплатах в соответствии с договором перестрахования.
Счет 77-6 «Расчеты по депо премий» служит для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования.
Счет 91-1 «Прочие доходы» используется для отражения вознаграждений и тантьем, полученных (подлежащих получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование.
Счет 91-2 «Прочие расходы» предназначен для отражения процентов, уплачиваемых перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование.
Счет 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, используют для начисления причитающихся к уплате перестраховщикам страховых премии (взносов) по заключенным договорам перестрахования.
По дебету счета 92-4 отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к уплате перестраховщику в отчетном периоде по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование».
По кредиту счета 92-4 в корреспонденции с дебетом счета 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» отражаются суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.
По окончании отчетного периода сальдо субсчета 92-4 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» [47].
Например, в ОАО «ЖАСО» 20.04.10 г. передан в перестрахование договор страхования средств автотранспорта. Сумма перестраховочной премии составила 40000,00 рублей (50% страховой ответственности от страховой премии, начисленной по прямому страхованию), комиссия – 5000,00 рублей. 15.08.10 г. было произведено страховое возмещение в сумме 60000,00 рублей, доля выплаты перестраховщика составила 30000,00 рублей (50% ответственности) в результате чего в бухгалтерском учете произведены следующие бухгалтерские проводки, приведенные в Таблице 6.
Таблица 6 – Бухгалтерские проводки по приведенному примеру по перестрахованию
Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, | Первичный | |
Дебет | Кредит | |||
Начислена перестраховочная премия, по договору переданному в перестрахование | 92-4 | 77-4 | 40000,00 | Договор факультативного перестрахования |
Отражено комиссионное вознаграждение по договору перестрахования | 77-4 | 91-1 | 5000,00 | Договор перестрахования |
Начислена доля убытка перестраховщика | 77-4 | 22-4 | 30000,00 | Страховой акт, бухгалтерская справка |
Списано на финансовый результат сальдо счета 92-4 | 99 | 92-4 | 40000,00 | Бухгалтерская справка |
Списано на финансовый результат сальдо счета 91-1 | 91-1 | 99 | 5000,00 | Бухгалтерская справка |
Списано на финансовый результат сальдо счета 91-1 | 22-4 | 99 | 30000,00 | Бухгалтерская справка |
Субсчета 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» и 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии», открываемые к счету 95 «Страховые резервы», предназначены для формирования страховых резервов по операциям перестрахования.
Рассчитанная доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода отражается по дебету субсчета 95-2 и кредиту субсчета 95-4. Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода записывается по дебету субсчета 95-4 и по кредиту субсчета 95-2.
Пример основных записей в бухгалтерском учете операций ОАО «ЖАСО», связанных с учетом операций по перестрахованию, приведен в Приложении М.
Учет операций у перестраховщика по договорам, принятым в перестрахование, ведется на субсчетах следующих счетов: 77, 22, 26,91,92.
На счете 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» к счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию» страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестраховщиком, отражаются расчеты с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования.
По дебету счета 77-3 отражаются:
суммы задолженности по страховым премиям (взносам), причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;
суммы задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» отражаются:
суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
суммы депо премий у перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с счетом 77-6 «Расчеты по депо премий»;
суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования, в корреспонденции с дебетом счета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование».
По кредиту счета 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» также отражаются: