Бухгалтерский учет страховой организации на примере ОАО «Страховое общество ЖАСО»

Для аудиторской проверки ОАО «ЖАСО» был составлен план проверки, представленный в Приложении Р.

На основе общего плана составлена программа аудита, в которой указываются основные участки работы; разделы бухгалтерского учета, подлежащие проверке; процедуры; характер проверки на каждом участке (сплошной, выборочный); закрепленные специалисты; сроки выполнения работ; порядок оформления рабочих документов и др. Она служит подробной инструкцией для исполнителей, а также средством контроля за сроками проведения работы для руководителей аудиторской группы и руководителей самой аудиторской организации.

Программа проверки представлена в Приложении С.

На этапе проверки были проведены аудиторские процедуры, собраны аудиторские доказательства, документы аудита. Аудиторские доказательства представляют объем информации, полученной аудитором в ходе проверки, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. В ходе проверки ОАО «ЖАСО» собраны исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения.

Проверка проводилась в соответствии с Программой аудита в следующем порядке:

При аудите учредительных документов, полноты и своевременности формирования уставного капитала проведен контроль  наличия и порядка хранения в ОАО «ЖАСО» оригиналов основных  учредительных, правоустанавливающих  и  иных документов ОАО «ЖАСО»,  на основе которых предприятие осуществляет свою деятельность;

Просмотрены и изучены учредительные документы: устав предприятия, протоколы, решения, изменения к уставу. Все документы зарегистрированы в установленном порядке, к каждому решению есть протокол собрания акционеров, оформленный в соответствии с законодательством РФ;

Проверены лицензии на осуществление страховой деятельности, сверено соответствие видов страхования в приложении к лицензиям с фактически осуществляемыми видами страхования. ОАО «ЖАСО» имеет лицензии на добровольное и обязательное страхование. Страховая деятельность осуществляется в строгом соответствии с видами страхования, указанных в приложениях к лицензии. Нарушений в соответствии видов страхования с осуществляемыми не выявлено;

Было проверено свидетельство о государственной регистрации ОАО «ЖАСО». Документ в организации есть, оформлен в установленном законом порядке;

Проведена проверка на наличие достаточного для осуществления конкретных видов страхования размера уставного капитала. Были просмотрены учредительные документы с изменениями (№1-6), в которых отражена регистрация увеличения уставного капитала до 1,5 млрд.руб. Этот показатель считается достаточным для осуществления страховой деятельности на территории РФ. Базовый уставных капитал в соответствии с законодательством составляет 30 млн.руб. [11]. С целью проверки отражения бухгалтерских операций по оплате уставного капитала были проверены анализ счета 80 «Уставный капитал» и анализ счета 51 «Расчетные счета», что подтвердило законность уставного капитала.

С целью аудита организации бухгалтерского учета проведены следующие процедуры:

Проведена документальная проверка на наличие приказа об учетной политики, учетной политики, на соответствие содержания учетной политики с требованиями действующего законодательства. Были изучены следующие документы: приказ об учетной политике, учетная политика. Приказ об учетной политике имеется, правильно оформленный, подписан Генеральным директором общества. Учетная политика в организации имеется, элементы бухгалтерского учета в документе соответствуют и не противоречат действующему законодательству РФ. Приложением к учетной политике оформлены: график документооборота, альбом неунифицированных форм первичных документов, график бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической отчетности. Учетная политика и приложения к ней составлены грамотно, с учетом норм действующего законодательства РФ[21];

Проверено наличие плана счетов, утвержденного в организации. План счетов имеется, к страховым счетам введена аналитика по видам страхования. Документ соответствует российскому законодательству[33];

Ознакомились с должностными обязанностями персонала организации. Проверка проходила выборочным методом: были просмотрены должностные инструкции главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера по бухгалтерскому учету, начальника аналитического отдела. Документы имеются в наличии, утверждены руководителем, имеются подписи соответствующих сотрудников в ознакомлении;

Проведена проверка сохранности активов и документации. Были проверены договоры о материальной ответственности с работниками, ответственными за сохранность вверенных им материалов, основных средств, архивной документации. Также проверен договор с охранным предприятием, отвечающего за круглосуточную охрану здания, помещений и содержимых в нем ценностей (основные средства, документация, денежные средства). Запрошенные документы для проверки имеются в наличии, составлены в соответствии с законодательством РФ и внутренними нормативными документами. В договоре на охранные услуги подробно изложен предмет договора, существенные условия, имеются подписи и печати сторон. Осмотрено помещение на наличие противопожарной и охранной сигнализации. В ходе осмотра помещения установлено, что сигнализации имеются, находятся в рабочем состоянии. Бухгалтерская документация хранится в закрываемых железных шкафах В целом, проверка по разделу 2 Программы аудита прошла удовлетворительно, нарушений не выявлено.

При аудите денежных средств была проведены следующие процедуры:

Проверены документы по запросу выборочным методом, представленные за январь и июнь 2009 года: кассовая книга; первичные кассовые и банковские документы за январь, июнь 2009 года; журнал кассира-операциониста за 2009 год, расчет лимита остатка в кассе, договор о материальной ответственности с кассиром. Первичные кассовые документы были прошиты, пронумерованы, подписаны  и скреплены печатью. Кассовая книга прошита, оформлена в соответствии с требованиями законодательства РФ. Дополнительно были запрошены карточки счета за выбранный период по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» [79]. При проведении сверки остатка в кассовой книге и выписок по расчетному счету с карточками счетов излишков или недостачи не выявлено;

Деньги хранятся в сейфе, который установлен в помещении кассы. Обязанности кассира в проверяемом периоде выполняла  бухгалтер Лесина С.В.  Приказ и договор о материальной ответственности  представлены.  Проверке представлена две чековая книжка с неиспользованными чеками:

- филиала ОАО «ТрансКредитБанк» с № БИ 6808197 по № БИ 6808200;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется с применением ПВЭМ (программа «1С»). Приходные и расходные ордера погашены штампами «оплачено» и «получены». Расчеты наличными с юридическими и  физическими лицами проводятся с помощью ККМ. Регистрация в налоговой инспекции проведена, карточка регистрации ККМ от 18.05.2006 № 23232 представлена. Журнал кассира-операциониста прошит, пронумерован, подписан руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

Договоры на техническое обслуживание контрольно-кассовой техники с ООО «Соло Сервис Центр» от 01.05.2006  №Д06-207 и журнал технического обслуживания ККМ   представлены.

Лимит остатка кассы ОАО «ЖАСО» 2009 год установлен  в сумме 90000  рублей.  Превышения лимита остатка кассы не установлено.

При сверке данных выписок из банка о сдаче и приеме наличных денежных средств с данными кассовой книги расхождений не установлено. Проверке представлены приказы от 10.01.2008 № 4, от 10.01.2009 № 3 «О проведении внезапных ревизий кассы» и акты ревизий кассы.

Проведена выборочная проверка авансовых отчетов подотчетных лиц.

При проверке выявлены следующие нарушения:

- в нарушение приказа от 10.10.2008 № 531 «О внесении изменений в Положение о порядке и условиях командирования, размерах возмещения командировочных расходов, представлении авансовых отчетов о командировочных работников ОАО «ЖАСО», введенное в действие приказом ОАО «ЖАСО» от 12.09.2007 № 303» были не правильно начислены и выплачены  по авансовому отчету от 09.06.2009 № 92 суточные расходы Некрасову В.В. из расчета 400 руб. вместо 700 руб.  в сутки. По рекомендации аудитора сделаны исправительные записи в бухгалтерском учете (бухгалтерская справка от 15.11.2010).

При проведении аудита денежных средств выявлено нарушение в части расчетов с подотчетными лицами в виде ошибки бухгалтера при расчете командировочных расходов. На остальных участках проверки данного раздела нарушений не выявлено, в целом результат аудита денежных средств считаем удовлетворительным.

При аудите договоров страхования, порядка отражения в бухгалтерском учете страховых премий проведены следующие действия:

Проведена выборочная проверка договоров коллективного и индивидуального страхования от несчастных случаев и болезней показала, что в целом договоры заключаются в соответствии с требованиями внутренних нормативных  документов ОАО «ЖАСО» и оформление страховой документации находится на удовлетворительном уровне.

По оформлению договоров имеются следующие замечания:

-  при расчете страховой премии по страхованию от несчастных случаев и болезней  при определении размера страховой премии по договору страхования агентами допускаются арифметические ошибки (так, по условиям  договоров (полисов) серии НССП №№ 029857-029860 от 25.08.2009 расчетная сумма страховой премии составляет 103,00 руб., а в полисах и журнале учета заключенных договоров страхования сумма начисленной премии указана в размере  104,00 руб.; аналогичные ошибки допущены при оформлении договора (полиса) НССП № 012034 от 16.05.2009, расчетная сумма страховой премии - 3 150,00 руб., а в полисе и  журнале учета договоров - 3 160,00 руб., и при оформлении договора (полиса) НССП № 0120332 от 27.02.2009, расчетная сумма страховой премии - 1 570,00 руб., а полисе и журнале учета договоров - 1 580,00 руб.);

- в нарушение положений п. 1.4 Общих правил страхования от несчастных случаев и болезней ОАО «ЖАСО», утвержденных 15.12.2005, в перечень лиц, застрахованных по договорам (полисам) НССП № 029949 от 14.07.2008 и НССП № 029851 от 06.02.2009, включены дети, возраст которых на момент заключения договора менее одного года (полисы оформлены агентом Шевковой Л.И.);

Выборочная проверка полисов страхования имущества юридических и физических лиц  показала, что в целом договоры страхования заключаются в соответствии с требованиями внутренних нормативных  документов ОАО «ЖАСО» и по оформлению страховой документации принципиальных системных нарушений не выявлено. Наиболее распространенным нарушением является отсутствие оригинальных  (не под копирку) подписей на вторых экземплярах полисов и квитанций формы № А-7.

В рамках заключенных договоров страхования имущества юридических лиц (договоры № 10/03-09 от 03.03.2009 и № 18/05-09 от 18.05.2009) оформлялись страховые полисы (№10/03-09 и № 177920). При этом перечень рисков, принимаемых к страхованию рисков, которые указаны в договорах страхования, не совпадает с перечнем рисков, указанных в страховых полисах.  

Замечания, сделанные работникам ОАО «ЖАСО» в ходе проверки, были приняты к сведению и выявленные ошибки исправлены. 

Выборочная проверка полисов страхования средств автотранспорта и ОСАГО показала, что в целом договоры страхования заключаются в соответствии с требованиями внутренних нормативных  документов ОАО «ЖАСО». Во всех необходимых  случаях договоры страхования согласовываются с Генеральным директором ОАО «ЖАСО».

Наиболее распространенным нарушением является отсутствие оригинальных  (не под копирку) подписей на вторых экземплярах полисов и квитанций формы № А-7. При оформлении договора страхования транспортного средства (АП № 016730 от 20.11.2009), принадлежащего страхователю Сидоровой Т.Н. допущены следующие ошибки:

- подпись представителя страховщика (которым является директор филиала) на 2-м экземпляре полиса сделана под копирку, а затем обведена ручкой;

- по данному договору составлен отчет агента, которым назван ООО ПКФ «Стиль-Партнер». Агентское вознаграждение по отчету агента – 0%. Агентский отчет  подтвержден подписями начальника отдела автотранспорта и ОСАГО Фатеевой О.В. и бухгалтера–кассира Лесиной С.В. В журнале учета заключенных договоров в качестве страхового агента указано ООО ПКФ «Стиль-Партнер». Агентское вознаграждение по журналу – 0%. Фактически  данный договор страхования заключен без участия страхового посредника.

В ОАО «ЖАСО» журналы учета заключенных договоров страхования, журналы учета убытков и журналы досрочно прекращенных договоров страхования ведутся на электронных и бумажных носителях. Формирование журналов  осуществляет специалист Магомедгалиева Ю.А. В целом журналы оформляются в соответствии с требованиями приказа ОАО «ЖАСО» № 185 от 08.06.2004. Все журналы прошиваются, брошюруются и скрепляются печатью филиала ежемесячно. Журналы подписаны исполнителем, главным бухгалтером и  директором филиала. Журнал заявленных, но неурегулированных убытков формируется на ежеквартальной основе, ведется в электронном виде.

Проведенная выборочная проверка показала наличие ошибок при заполнении журналов. Выявлены несоответствия данных журналов сведениям, содержащимся в первичных учетных документах (полисах, квитанциях формы № А-7, агентских договорах и отчетах):

- в журнале заключенных договоров страхования от несчастных случаев и болезней за июнь 2009 года при внесении данных  по  договору     № 25/06-ТЯ-НС/09 от 16.06.09  неправильно указан страхователь;

- в журнале заключенных договоров по добровольному страхованию пассажиров за  июль 2009 года неверно указаны сроки страхования;

-  в журнале учета заключенных договоров по имущественному страхованию  за июль 2009 года (ипотека) допущены ошибки в определении сроков страхования, отсутствуют сведения о страховом агенте, хотя указано агентское вознаграждение в размере 20%;

- в журнале учета заключенных договоров по страхованию автотранспорта за апрель 2009 года неправильно указана фамилия страхователя. Агентское вознаграждение в журнале определено в размере 20% (агентом является «Транскредитбанк»), хотя по условиям агентского договора и в агентском отчете величина агентского вознаграждения составляет 10%. Аналогичная ошибка допущена в учете заключенных договоров имущественного страхования стр.2 за февраль 2009 г.

Необходимо подчеркнуть, что искажение сведений, вносимых в журналы учета по сравнению с данными первичных учетных документов,  ведет к искажению отчетности ОАО «ЖАСО» в целом и ошибкам в расчетах страховых резервов, что может привести к санкциям со стороны проверяющих органов.