Бухгалтерский учет страховой организации на примере ОАО «Страховое общество ЖАСО»

- выдает в установленном порядке доверенности, ведет дела в судах общей юрисдикции, арбитражных судах и третейских судах;

- осуществляет деловое сотрудничество со страховыми и иными организациями зарубежных стран (Приложение А).

По итогам за 9 месяцев 2010 года  ОАО «ЖАСО» находится на 12 месте по показателям страховых сборов среди всех Российских страховых компаний.

ОАО «ЖАСО» перешло на составление отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2008 года.

Структура ОАО «ЖАСО» приведена в Приложении Б.

Структура бухгалтерской службы ОАО «ЖАСО» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура бухгалтерской службы ОАО «ЖАСО»

Она состоит из двух отделов – бухгалтерии и аналитического отдела, которые подчиняются непосредственно главному бухгалтеру общества. Руководители отделов находятся в прямом подчинении главного бухгалтера, специалисты отделов подотчетны начальникам отделов, а также непосредственно главному бухгалтеру. Главный бухгалтер полностью контролирует технический процесс работы отделов. Сотрудники  отделов отвечают за конкретное направление в соответствии со своими должностными обязанностями, так, в бухгалтерии в соответствии со штатным расписанием работают три заместителя главного бухгалтера, каждый из которых отвечает за персональное направление, в том числе:

3. Бухгалтерский учет (ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетной);

3. Налоговый учет (ведение налогового учета и составление налоговой отчетности);

3. Страховой учет (учет прямого страхования и перестрахования).

Кроме того,  в бухгалтерии числятся ведущие бухгалтеры и бухгалтеры, каждый из которых  имеет функциональные обязанности: ведущие бухгалтеры отвечают за взаимодействие с обособленными подразделениями (филиалами), консолидирование данных, полученных от работников бухгалтерии, предоставление сводных данных заместителям главного бухгалтера для обобщения данных и составления отчетности в контролирующие органы: бухгалтерский учет; налоговый учет; страховой учет. Бухгалтеры отдела бухгалтерии ответственны в своих направлениях, в том числе:

- учет денежных средств (касса, банк);

-  бухгалтерский учтет по основным средствам и материалам;

- налоговый учет материалов;

- учет с поставщиками и подрядчиками;

- расчет заработной платы и налогов с фонда оплаты труда.

Аналитический отдел содержит следующие должности:

- руководитель отдела, отвечающий за технический процесс страхового учета в части журналов учета договоров, выплат, неурегулированных убытков и за предоставление сводных данных страхового учета в бухгалтерию с целью расчета страховых резервов;

- ведущий специалист – консолидирует данные журналов, полученные от специалистов отдела;

- специалист – обрабатывает журналы учета договоров по прямому страхованию и перестрахованию, полученные от филиалов и структурных подразделений Общества;

- специалист – обрабатывает журналы учета выплат и неурегулированных убытков, полученные от филиалов и структурных подразделений Общества.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО «ЖАСО» автоматизировано и осуществляется в электронном виде в различных информационных системах. Первичные данные о хозяйственных операциях ведутся отдельно по видам бизнеса в различных программах. Далее первичная информация переносится из всех систем, где формируются проводки и увязки хозяйственных операций со счетами бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется согласно утвержденной учетной политике в соответствии с российским законодательством в части бухгалтерского учета, налогообложения, валютного законодательства и нормами юридического права.

Все операции, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, в бухгалтерском учете ОАО «ЖАСО» разграничены на операции по страховой деятельности и операции, характерные для любой коммерческой организации. Специфика бухгалтерского учета деятельности Общества проявляется в отражении операций по страхованию (Приложение Д).

Все страховые операции по своему характеру и особенностям отражения в бухгалтерском учете подразделяются на:

операции по прямому страхованию;

операции по перестрахованию, которые предполагают передачу (принятие) рисков между страховыми организациями.

              Основные экономические показатели организации представлены Таблице 2.

              Согласно показателям деятельности ОАО «ЖАСО» видно уменьшение поступлений страховых премий на 744 827 тыс.руб., причиной которого могло быть с одной стороны повышение тарифов на отдельные виды страхования, с другой - общее финансовое положение на российском финансовом рынке в связи с мировым финансовым кризисом. Вместе с тем увеличились страховые выплаты на 796 647 тыс. руб., что объясняется уменьшением страховых премий за тот же период, так как ответственность по выплатам страховщик несет за предшествующий период (1 год, включая текущий период). На фоне уменьшения поступления премий показатель страховых выплат существенно заметен.

Таблица 2- Основные экономические показатели ОАО «ЖАСО»

              Доходы по инвестициям увеличились на 23436 тыс.руб., что говорит о рациональном размещении страховых резервов. Чистая прибыль увеличена более чем в 1,7 раза, что можно объяснить грамотным подходом в управлении организацией, контролем соотношения доходов и расходов ОАО «ЖАСО». Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли и рентабельность капитала по прибыли до налогообложения имеют положительную динамику и увеличение более чем в 1,4 раза. Данные показатели характеризуют предприятие как динамично развивающееся и финансово устойчивое.

2.2   Учет операций по прямому страхованию   

Страховые организации, как и другие коммерческие организации, бухгалтерский учет ведут в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 21.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.06). Вместе с тем с учетом отраслевых особенностей страховых организаций приказом Минфина России «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 04.09.01 № 69н [33] для страховых организаций введены дополнительные счета:

22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;

77 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию»;

92 «Страховые премии (взносы)»;

95 «Страховые резервы».

Для целей эффективного управления страховой деятельностью большое значение имеет организация аналитического учета страховых операций. Действующая Инструкция по применению Плана счетов в страховых организациях содержит лишь общие рекомендации по аналитическому учету страховых операций[34]. При разработке рабочего плана счетов необходимо предусматривать формирование регистров аналитического учета. Если в нормативных документах в отношении объектов учета не содержатся требования ведения учета по субсчетам, то страховая организация должна самостоятельно решать эти вопросы при разработке учетной политики.

В Приложении Ж приведен план счетов синтетического учета ОАО «ЖАСО», утвержденный учетной политикой предприятия, который отражает особенности плана счетов страховой организации; раскрыты особенности применения отдельных счетов для учета операций по страховой деятельности.

Аналитическая информация может формироваться одновременно на нескольких счетах аналитического учета. Общими признаками аналитического учета являются:

виды страховых операций (прямое страхование, сострахование, перестрахование);

виды страхования (личное, имущественное , ответственности и др.);

объекты страхования (страхование жизни, имущественное страхование, страхование ответственности);

степень обязательности (обязательное, добровольное);

отчетные периоды (предшествующий, текущий, будущий).

Аналитический учет может быть организован на субсчетах по видам страховых операций:

к счету 92 «Страховые резервы (взносы)» — по страховым премиям (взносам), выплатам, резервам и расчетам;

к счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» — по названным видам страховых операций;

к счету 95 «Страховые резервы» — по видам резервов;

к счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» — по контрагентам;

к счету 26 «Общехозяйственные расходы» вводится субсчет 26-1 «Расходы на ведение дела», группировка расходов на котором осуществляется по видам страховых операций, видам страхования, объектам страхования и степени обязательности.

Аналитический учет расходов осуществляется по видам расходов, элементам затрат и другим признакам.

Аналитический учет по видам и объектам страхования целесообразно осуществлять на трех субсчетах: страхование жизни, страхование иное, чем страхование жизни, медицинское страхование.

По всем перечисленным признакам могут вводиться субсчета второго и третьего порядка с применением кодов при оформлении первичных документов и составлении регистров аналитического учета.

Наряду с бухгалтерским в страховых компаниях организована система оперативного учета. Он осуществляется отделами и службами, связанными с бухгалтерией. Отдел страхования осуществляет оперативный учет заключенных договоров страхования. Журнал заключенных договоров страхования одновременно является регистром аналитического учета (Приложение Е). В расчете величины страхового возмещения и страховых сумм (обеспечений) принимают участие экономические службы. Обоснованность страховых выплат подтверждается юридическим отделом.

В целом системы бухгалтерского и оперативного учета тесно взаимосвязаны. От того, насколько рационально налажены эти взаимосвязи, зависит достоверность учета и отчетности.

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, предусмотренные в договоре страхования.

Страховые премии (платежи, взносы) страхователя составляют доход страховой организации, используемый для создания страховых резервов и осуществления инвестиционной деятельности.