Бухгалтерский учет страховой организации на примере ОАО «Страховое общество ЖАСО»

Размер страховой премии определяет объем деятельности страховой организации. Для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам прямого страхования и сострахования, заключенным страховой организацией, предназначен счет 92 «Страховые премии (взносы)». На этом счете отражаются причитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов и страховых брокеров страховые премии (взносы). Учет страховых премий определяется методом начисления, что соответствует требованиям международных стандартов. Использование метода начисления позволяет на основе бухгалтерской отчетности получать достоверную информацию об объеме и размерах страховых резервов, сформированных исходя из страховой премии, подлежащей уплате страхователем[51].

К счету 92 открываются субсчета:

92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;

92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования».

Суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по договорам страхования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни, отражаются по кредиту субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» в корреспонденции с дебетом счета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

Начисленные страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов), отражаются по кредиту счета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» в корреспонденции с дебетом счета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

При заключении договора страхования через страховых агентов и страховых брокеров ведутся записи по кредиту счета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» в корреспонденции с дебетом счета 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами».

В соответствии с условиями договора страхования расчеты со страховыми агентами и брокерами осуществляются в наличной или безналичной форме. При этом делаются записи:

при поступлении средств в оплату страховых премий —

Дебет счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»;

при перечислении комиссионного вознаграждения —

Дебет счета 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»

Кредит счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет страховых премий (взносов) организуется по видам страхования и договорам страхования (страхователям).

Например, ОАО «ЖАСО» заключен договор страхования от несчастных случаев и болезней по личному страхованию по программе «Семейный полис» серии НССД №022338 от 12.02.10 г. (Приложение И) с физическим лицом Окуловой Еленой Алексеевной. Страховая сумма на каждого застрахованного составляет 150000,00 рублей, общая страховая сумма по договору – 900 000,00 рублей. Тариф составляет 0,35 % от страховой суммы. Общая страховая премия по договору составила 3 150,00 рублей, которая была уплачена единовременно по квитанции в кассу организации в день заключения договора. В результате чего 12.02.10 г.в бухгалтерском учете были сделаны следующие бухгалтерские проводки, приведенные в Таблице 3.

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки по учету страховой премии

Поступление страховой премии от физического лица может быть как в наличной форме, так и безналичным путем (через расчетный счет посредством перечисления с предприятия страхователя, где он работает или лично с лицевого счета по его поручению), в этом случае делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

– отражено поступление страховой премии от физического лица на расчетный счет – 3150,00 руб.

При  внесении страхового взноса наличными денежными средствами (без применения контрольно-кассовых машин) выписывается квитанция формы А-7. Квитанция является бланком строгой отчетности. Выписывается она в двух экземплярах (для страхователя и для бухгалтерии страховщика). Форма квитанции утверждена законодательно [32]. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.05.2006 № 80н.

При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным осуществляется сторнированная запись способом «красное сторно» на сумму страховой премии (взноса) [28].

Например, в ОАО «ЖАСО» заключен договор страхования средств автотранспорта № 152030 с физическим лицом Ткаченко Наталья Викторовна на общую страховую премию 20600 рублей. По условиям договора страховая премия уплачивается в рассрочку двумя платежами по 10300 рублей через 3 месяца. 10300 рублей были уплачены в день заключения договора – 15 января 2010 года, оставшаяся сумма – 10300 рублей по условиям договора должна быть уплачена не позднее 15 апреля 2010 года. Задолженность страхователем уплачена не была, соответственно, 16 апреля 2010 года была произведена сторнировочная запись на сумму задолженности и договор с этого момента считается расторгнутым по причине неуплаты страхового взноса. В результате чего в бухгалтерском учете была произведена следующая проводка.

Дебет счета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»

Кредит счета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»

– отражено сторно начисленной страховой премии по договору в связи с неуплатой - (10300,00) рублей.

В случае если страховая премия не уплачена по условиям договора, а налоговый период закрыт, в бухгалтерском учете сумма уменьшения страховой премии отражается на счете 91-2 «Прочие расходы» по статье «Уменьшенные страховые премии, начисленные в прошлом периоде») [26] и делается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»

– уменьшение страховой премии прошлого налогового периода.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо счета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»:

Аналитический учет по счету 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» ведется по тем видам страхования, на которые получена лицензия страховой организацией, необходимый для составления отчетности и управления организацией.

На счете 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования» страховые организации, заключившие договоры сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые взносы (премии) в части, приходящейся на их долю в договоре сострахования.

Порядок отражения в учете страховых премий (взносов) на счете 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования» аналогичен порядку отражения операций по счету 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)».

В зависимости от порядка расчета по договору сострахования между страхователем и участниками договора сострахования записи по кредиту счета 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования» ведутся в корреспонденции с дебетом счета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» или счета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования».

На счете 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» страховые организации, заключающие договоры страхования, сострахования через страховых агентов, страховых брокеров, учитывают расчеты с ними.

Счет 77-5 дебетуется на сумму задолженности страхового агента, страхового брокера по страховым премиям (взносам) по заключенным ими договорам страхования, сострахования в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)».

По кредиту счета 77-5 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается сумма поступивших от страховых агентов, страховых брокеров страховых премий (взносов) по заключенным договорам страхования, сострахования.

На сумму страховых премий (взносов), направленных страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования, сострахования в связи с наступлением страхового случая, счет 77-5 кредитуется в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

Суммы удержанного страховыми агентами, страховыми брокерами вознаграждения за заключение договоров страхования, сострахования, из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, учитываются на счете 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению») [71].

Аналитический учет по счету 77-5 ведется по каждому агенту, брокеру, а также по видам страхования.

Данные аналитического учета должны соответствовать аналитическим данным Журнала учета заключенных договоров.

Приведем пример основных записей в бухгалтерском учете операций ОАО «ЖАСО», связанных с учетом страховых премий (взносов), приведенный в Таблице 4.

В договорах страхования предусматривается, что при наступлении страхового случая осуществляются страховой организацией (страховщиком) страховые выплаты в виде страхового возмещения при страховании имущества и страхового обеспечения — при страховании личности.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету страховых премий (взносов)