Бухгалтерский учет страховой организации на примере ОАО «Страховое общество ЖАСО»

страховые премии, подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора перестрахования, в корреспонденции с дебетом счета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»;

суммы уменьшения страховых премий в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования в корреспонденции с дебетом счета 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование».

Счет 77-6 «Расчеты по депо премий» предназначен для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования.

Страховая организация, выступающая в договоре перестрахо­вания перестраховщиком, на сумму депонированных перестрахователем премий по договорам, принятым в перестрахование, дебетует счет 77-6 «Расчеты по договорам по депо премий» в корреспонденции с кредитом счета 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

При высвобождении депонированных перестрахователем премий перестраховщик кредитует счет 77-6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с дебетом счета 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

Счет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» используют страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком. Счет 22-3 предназначен для отражения сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

По дебету счета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с кредитом счета 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 22-3 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» предназначен для отражения возвращенных страхователям страховых премий (взносов), а также выплаченных выкупных сумм в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования.

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование.

Субсчет 91-2 «Прочие расходы» предназначен для отражения суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование [51].

Субсчет 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» открывается к счету 92 «Страховые премии (взносы)». На нем страховые организации, выступающие в роли перестраховщика в договоре перестрахования, отражают начисленные страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

Аналитический учет по субсчету 92-3 ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности (по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам).

Записи на счетах бухгалтерского учета операций перестрахования у перестраховщика приведены в Приложении Н.

Ведущая организация ведет дела со страхователем по доверенности от имени других состраховщиков, для нее предусматривается комиссионное вознаграждение.

Каждый состраховщик самостоятельно ведет дела со страхователем в соответствии с условиями договора.

В целом бухгалтерский учет по договорам сострахования аналогичен учету операций по договорам прямого страхования, но имеются и некоторые особенности. Счета синтетического учета содержат аналитические счета для операций сострахования. Порядок расчетов по договору сострахования зависит от того, выделена ли ведущая страховая организация.

2.5   Учет доходов, расходов и финансовых результатов

Деятельность страховых организаций характеризуется специфическими особенностями, определяемыми сущностью страхования, созданием целевых фондов, порядком их использования, образованием резервов и страховых выплат при наступлении страховых случаев.

Финансовым результатом деятельности страховых организаций является прибыль (убыток), выявленная за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Прибыль (убыток) определяется как разность между доходами и расходами организации.

Доходами организации в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (в ред. приказа Минфина № 144н от 08.11.10 г.), признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. приказа Минфина № 144н от 08.11.10 г.), признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

На величину финансового результата страховой организации оказывает влияние также результат изменения страховых резервов, включая долю перестраховщиков. Отчисления в страховые резервы в отчетном периоде уменьшают финансовый результат, а возврат страховых резервов, созданных в предыдущем отчетном периоде, увеличивает. Результат изменения резервов, таким образом, участвует в формировании финансовых результатов по страховым операциям [76].

Доходы, полученные страховой организацией, в отчете о прибылях и убытках разграничены на относящиеся к:

страховой или иной деятельности;

страховым и инвестиционным операциям;

обычным видам деятельности и прочим доходам.

В бухгалтерском учете и отчетности такого рода информация содержится. Это обеспечивает возможность определения финансового результата.

Рассмотрим состав и классификацию доходов и расходов страховой организации ОАО «ЖАСО».

В зависимости от отнесения доходов к страховой и иной деятельности доходы группируются на доходы: от страховых операций, иные, связанные со страховой деятельностью, от прочих операций.

Состав этих подгрупп доходов различный.

В доходы от страховых операций включаются:

страховые премии (взносы) от страховых операций по договорам прямого страхования, сострахования и рискам, принятым в перестрахование. В состав доходов состраховщика премии включаются в размере доли его страховой премии, установленной в договоре сострахования;

полученные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование. Уплачиваемое перестраховщиком вознаграждение используется для покрытия расходов прямого страховщика. В составе доходов вознаграждение отражается в размере, установленном соглашением сторон. Тантьему страховщик получает в виде вознаграждения от перестраховщика за предоставление ему страховщиком возможности участия в перестраховочных договорах. Выплачивается тантьема из чистой прибыли, полученной перестраховщиком;

возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Перестраховщик участвует в убытках страхователя в доле, соответствующей условиям договора перестрахования. Ответственность перед страхователем в полном объеме несет прямой страховщик, а перестраховщик обязан возместить страховщику (цеденту) свою долю в страховых выплатах;

суммы возврата (уменьшения) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков. Страховщик на основе специального расчета определяет суммы и осуществляет отчисления в страховые резервы и возврат страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды. Такие расчеты необходимы для определения финансового результата страховой организации;

суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование. В случае депонирования у цедента всей либо части страховой премии по договорам, переданным в перестрахование, по окончании срока действия договора при его безубыточном прохождении сумма депонированной премии перечисляется перестраховщику вместе с начисленными на нее процентами;

доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

иные доходы, связанные со страховой деятельностью, включают:

доходы в виде вознаграждений за оказание услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара. Агентские услуги по оценке страхового риска, определению страховой стоимости имущества, оценке последствий страховых случаев, урегулированию страховых выплат страховщики могут оказывать друг другу;

доходы от инвестиционной деятельности. В их числе доходы, полученные от долевого участия в других экономических субъектах, дивиденды по акциям и паям, доходы по облигациям, депозитным сертификатам, векселям, находящимся в распоряжении страховой организации, доходы от передачи за плату имущества во временное пользование. Полученные страховщиком страховые премии, трансформированные в страховые резервы, представляют основной источник инвестиционных ресурсов страховой организации. Суммы страховых резервов, находящиеся в распоряжении страховщика в период между их поступлением и востребованием на выплату страхового возмещения, в соответствии с установленными нормативными актами инвестируются в доходные активы.

Доходы страховой организации от прочих операций включают:

доходы от продажи основных средств, материальных ценностей и иных активов;

штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;

поступления в порядке возмещения причиненных страховой организации убытков;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы, возникающие в результате переоценки имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте [27].

Приведенная группировка расходов позволяет формировать финансовый результат деятельности страховых организаций в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и отражать его в отчете о прибылях и убытках по следующим группам: доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы.

Состав расходов, относящихся к страховой и иной деятельности, прежде всего подразделяется на четыре группы: расходы, связанные с осуществлением страхового обязательства; расходы, связанные с ведением страховой деятельности; расходы, связанные с управлением (общехозяйственные расходы); прочие расходы.

Расходы страховщика, связанные с осуществлением страхового обязательства, включают:

страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование;

вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования;

возврат части страховых премий, а также выплата выкупных сумм по договорам страхования (сострахования, перестрахования) в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), создаваемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Расходы по ведению страховой деятельности учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и подразделяются на две группы:

прямые расходы, понесенные страховой организацией в связи с заключением и исполнением договоров страхования, сострахования, перестрахования;

косвенные - административно-управленческие расходы.

В состав расходов по ведению страховой деятельности, связанных с обеспечением страховой защиты имущественных инте­ресов страхователей и застрахованных, включаются:

вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

оплата услуг специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов и др.), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

оплата инкассаторских услуг;

оплата услуг организаций по выдаче справок, заключений, статистических данных и т.п.;

оплата услуг актуариев;

оплата услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), квитанций, бланков строгой отчетности и иных подобных документов;

расходы по оплате труда работников подразделений страховой организации, прямо связанных с заключением, поддержанием и исполнением договоров страхования (сострахования, перестрахования). Такие расходы учитываются на счете 26-1 «Расходы на ведение дела»

Расходы по управлению являются общехозяйственными расходами. Учитываются на счете 26-2 «Управленческие расходы». Они включают:

расходы по оплате труда (включая страховые взносы в бюджеты) работников административно-управленческого аппарата;