Бухгалтерский учет страховой организации на примере ОАО «Страховое общество ЖАСО»

оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности;

расходы на содержание зданий, помещений, оборудования и инвентаря;

расходы услуги связи;

расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

списание ТМЦ (ОС) до 20 тыс.руб.;

расходы на горюче-смазочные материалы;

командировочные расходы;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

расходы на рекламу;

канцелярские расходы;

расходы на страхование;

обязательные членские взносы в РСА в размере 1,5%;

расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ ЭВМ, баз данных и их обновление;

прочие расходы [28].

Расходы по начислению налогов и сборов в ОАО «ЖАСО» выделены в отдельный субсчет 26 счета – 26-3 «Налоги и сборы». Он включает в себя следующую аналитику: расходы по страховым взносам с ФОТ; региональные налоги; местные налоги. Расходы по счету 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются на дебете счета в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Например, в ОАО «ЖАСО» подписан акт выполненных работ со страховым агентом ООО «ГородОк» (юридическим лицом) по заключенным договорам страхования 01.04.10 года, о чем в бухгалтерском учете произведены бухгалтерские записи:

Дебет счета 26-1 «Расходы по операциям страхования»

Кредит счета 77-7 «Расчеты с агентами по вознаграждениям»

- отражено начисление агентского вознаграждения – 1468,12 рублей. (Приложение П)

Прочие расходы в соответствии с классификацией, установленной ПБУ 10/99 «Расходы организации», включают прочие расходы, не связанные с реализацией страховых услуг. Прочими расходами являются:

(см. текст в предыдущей редакции)

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

(см. текст в предыдущей редакции)

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

(см. текст в предыдущей редакции)

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

(см. текст в предыдущей редакции)

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Прочие расходы ОАО «ЖАСО», в соответствии с утвержденным  Генеральным директором Планом счетов, учитываются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 01 «Основные средства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию».

Для определения общего финансового результата деятельности страховой организации необходимо в аналитическом учете обеспечить разграничение расходов, так же как и доходов, как по признакам, соответствующим ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, так и по признакам, учитывающим особенности деятельности страховых организаций.

Все доходы и расходы страховых организаций в течение отчетного периода учитываются на соответствующих счетах, а в конце отчетного периода списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным и предназначен для выявления размера прибыли, получаемой в отчетном периоде. Этот счет не имеет начального сальдо. В течение отчетного периода по кредиту счета 99 отражаются все доходы, а по дебету - расходы. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету 99 позволяет определить величину полученной страховой организацией прибыли.

Структура счета «Прибыли и убытки» приведена в Таблице 8.

На промежуточные отчетные даты: на 01.04, 01.07, 01.10 на счете 99 «Прибыли и убытки» может быть сальдо. По окончании года этот счет закрывается. На него списываются суммы использованной прибыли, а сальдо заключительными записями переносится на счет нераспределенной прибыли. На начало следующего года счет 99 «Прибыли и убытки» остатка не имеет. На нем формируется прибыль следующего отчетного года.

Использование прибыли в страховых организациях осуществляется в соответствии с учредительными внутренними документами Общества.

Таблица 8 – Структура счета 99 «Прибыли и убытки»

Рассмотрев бухгалтерский учет на примере ОАО «ЖАСО», можно сделать вывод, что страховая деятельность имеет свои особенности в учете операций по доходам и расходам: ведены дополнительные страховые счета, в том числе и для учета страховых резервов, являющихся одними из основных операций в бухгалтерском и налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль.

3. Аудит и анализ страхового общества ОАО «ЖАСО»

3.2 Аудит ОАО «ЖАСО»

Специфика деятельности страховщиков состоит в ее направленности на предварительный, за счет страховых взносов, сбор средств со значительного количества страхователей, чтобы в дальнейшем при наступлении страховых случаев произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений. От того как страховые организации распоряжаются данными средствами, зависит их способность своевременно выполнить свои обязательства перед страхователями. На решение задачи определения финансовой устойчивости страховой организации, соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, на подтверждение правильности и обоснованности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности и направлен внешний аудит страховых организаций.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» страховщики подлежат обязательному аудиту, который проводится один раз в год. Заключение, выдаваемое аудитором, является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности страховых организаций (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.11.2009)). Обязанность обращаться к аудитору возложена на страховщиков вследствие наличия в их деятельности двойного риска: помимо риска предпринимательской деятельности, присущего всем экономическим субъектам на рынке, страховщики принимают на себя дополнительный риск от страхователей. Поэтому как государство, так и потенциальные страхователи, а также собственники проявляют повышенное внимание к устойчивости финансового состояния страховой организации, подтверждением которой в том числе служит и наличие положительного аудиторского заключения. Внешний аудит призван быть более независимой, нежели внутренние контролирующие службы, инстанцией в ходе оценки производимых страховщиком финансовых операций, что позволяет собственникам, контрагентам, а также прочим заинтересованным пользователям отчетности получить достоверную информацию о результатах деятельности организации и ее текущем имущественном положении [9].

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (ст. 7, п. 5) — обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.

Цели и задачи проведения аудита страховых организаций строго регламентированы действующим законодательством об аудиторской деятельности. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

Современная теория аудита выделяет четыре подхода к созданию методик проведения аудита: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой.

Наиболее традиционным из них является бухгалтерский. При данном подходе разрабатываются отдельные методики проверки для каждого раздела бухгалтерского учета: аудит отражения операций с основными средствами, аудит материально-производственных запасов и т.д. Бухгалтерский подход может быть использован, в частности, для аудита страховых премий, страховых выплат, операций перестрахования, формирования страховых резервов, расчетов по страховым операциям, расходов по основной деятельности и др.

Методика проведения аудита обеспечивает следующие цели:

повышение качества аудиторской проверки;

грамотное планирование действий аудиторов в случае нестандартных ситуаций, а также в выборе эффективных аудиторских процедур;

защита аудиторов в случае арбитражных процессов и др.

Для реализации целей аудиторской проверки необходимо последовательное выполнение намеченных этапов проведения аудита.

Проведение аудиторской проверки целесообразно разделить на три основных этапа:

1) подготовка и планирование аудиторской проверки;

2) проведение аудиторской проверки (выполнение аудиторских процедур и оформление рабочих документов аудитора);

3)  заключительный этап аудиторской проверки (подготовка аудиторского заключения и письменной информации по итогам проведенного аудита) [72].

Аудит ОАО «ЖАСО» был проведен на всех этапах проверки. Общие принципы планирования аудита и единые требования к его проведению регламентирует Федеральное правило (стандарт) №3 «Планирование аудита». Планирование аудита предполагает разработку обшей стратегии и детального подхода к проведению аудиторской проверки. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторами общего плана проведения аудита и аудиторской программы. Для качественного проведения аудиторской проверки и в установленные договором сроки необходимо составить общий план предстоящих работ. При планировании аудита устанавливаются объем работ; время, необходимое для проведения проверки привлекаемый состав аудиторов и др.