Бухгалтерский учет страховой организации на примере ОАО «Страховое общество ЖАСО»

Руководству по результатам проверки сделана рекомендация по усилению контроля формирования журналов учета и введению обязательного визирования журналов руководителями соответствующих структурных подразделений.

Для проверки отражения поступления премий в бухучете по запросу были представлены следующие материалы: договоры страхования, журналы договоров, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 92-1 «Страховые премии по прямому страхованию», 77-1 «Расчеты со страхователями», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», главная книга за май 2009 года. Документы проверялись выборочным методом. Проводилась сверка поступления страховой премии по выборочным договорам с записями в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 50,51. Корреспонденция счетов учета поступления страховой премии соответствует нормативным требованиям законодательства. Проверялись бухгалтерские проводки по операциям начисления страховых премий по договорам страхования. Корреспонденция счетов при начислении страховых премий соответствует требованиям законодательства РФ и внутренним нормативным актам На счетах 77-1, 92-1 ведется аналитика по видам страхования, страхователям и номерам договоров. При проведении сверки итоговых данных за май 2009 года журналов договоров с оборотно-сальдовыми ведомостями счетов 50,51,77-1,92-1 расхождений не выявлено, соответственно, финансовые показатели для дальнейшего расчета страховых резервов, а также для формирования бухгалтерской отчетности, не искажены.

При проверке расчетов со страховыми агентами представлены по запросу выборочные документы: кассовые документы, оборотно-сальдовая ведомость по счету 77-5 «Расчеты со страховыми агентами», агентские договоры, отчет агента, отчет об использовании бланков строгой отчетности страховым агентом, журнал учета бланков строгой отчетности.

Анализируя агентские договоры и отчеты агентов о заключенных договорах было выявлено, что

- в приложении № 1 ко всем агентским договорам (о ставках агентского вознаграждения)  указан не точный, а предельный процентный размер  агентского вознаграждения по видам страхования (с формулировкой  «не более ….%»), что противоречит положениям законодательства РФ [7 ст. 252], которая требует соответствия отчета о выполненной работе условиям договора. Любые изменения размеров вознаграждения, зафиксированные в отчетах, должны быть предварительно согласованы сторонами в договоре и приложениях к нему;

- бухгалтерией был принят к исполнению не полностью оформленный отчет (в принятом бухгалтерией к оплате отчете агенте отсутствует (дата утверждения отчета и отметка бухгалтерии о принятии отчета, ссылка на № и дату агентского договора,   сведения о размере агентского вознаграждения в процентах, указанная прописью сумма агентского вознаграждения в рублях. (Отчет агента Сидоровой Т.Н. от 31.05.2009) Поскольку  вышеуказанный отчет агента оформлен не в соответствии с требованиями законодательства, он не может быть принят в качестве первичных документов для отражения агентского вознаграждения в налоговом и бухгалтерском учете и при проверке Общества могут быть применены санкции со стороны налоговых органов. Учитывая, что при подробной проверке отчетов агента за месяц выявлен лишь один отчет агента, недооформленный в соответствии с законодательством РФ, данное нарушение нельзя считать систематическим, и при выявлении данного нарушения в ходе проверки данный отчет агента был дооформлен, Руководству даны рекомендации по повышению контроля за оформлением первичной документации.

Проведена проверка контроля за сроками сдачи страховых платежей агентами (не позднее трех дней после получения премии от страхователя в соответствии с агентским договором). С этой целью проводилась сверка даты, указанной в квитанции формы А- выписанной агентом к договору страхования, с кассовыми документами организации.

Выборочно (по агенту Сидоровой) сверялась сумма сданной страховой премии по отчету агента за месяц с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 77-5 «Расчеты со страховыми посредниками» за май 2009 года. Расхождений по сумме не выявлено, соответственно, агентское вознаграждение за май 2009 г.начислено обоснованно. Проведена выборочная проверка (по агенту Сидоровой Т.Н.) отчета об использовании бланков строгой отчетности за май 2009 г. Отчет сверен с журналом учета бланков строгой отчетности, сверен остаток на руках у Агента с данными бухгалтерской службы, недостачи и излишков БСО у агента не выявлено.

Для проведения проверки учета и хранения бланков строгой отчетности были представлены: требования-накладные на получение БСО со склада,  журнал учета бланков строгой отчетности (БСО). Данный журнал соответствует требованиям законодательства – прошит, пронумерован, подписан руководителем и главным бухгалтером, скреплен печатью.  Заполнение журнала ведется грамотно, без исправлений и подчисток, присутствуют подписи агентов в получении БСО. Требования-накладные оформлены в соответствии с законодательством РФ и внутренними требованиями – указаны реквизиты организации, структурные подразделения, должности материально-ответственных лиц, подписи, расшифровки, печать. Проверены акты инвентаризации за полугодие 2009 года. Недостачи или излишки не выявлены. Дополнительно сверены с данными бухгалтерского учета посредством ОСВ по счету 10-1 «Бланки строгой отчетности», что подтвердило соответствие.

Проверка по разделу 4 показала, что в целом работа по учету расчетов со страховыми агентами проводится удовлетворительно. Было выявлено одно существенное нарушение по отчету агента, но было устранено в ходе проверки. Документооборот по расчетам со страховыми агентами и учету бланков строгой отчетности ведется грамотно.

При аудите произведенных страховых выплат, порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете страховых выплат было проведены следующие процедуры:

              При проведении проверки правильности отражения сумм выплат в бухучете представлены регистры по счетам 22-1 «Страховые выплаты по договорам прямого страхования», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», акты страховых возмещений (выборочно), журнал регистрации убытков. Все документы представлены за апрель и декабрь 2009 года. Для сверки итоговых сумм страховых выплат, являющихся финансовыми показателями для исчисления налога на прибыль и страховых резервов, на выявление расхождений проверены и просчитаны суммы по журналам учета выплат по всем видам страхования (за указанные периоды) с данными регистров бухгалтерского учета – оборотно-сальдовые ведомости по счету 22-1 «Страховые выплаты по прямому страхованию)  в разрезе аналитики по видам страхования. При проведении проверки данных показателей расхождения не выявлены, что означает отсутствие искажения в бухгалтерском учете и отчетности. Журналы учета выплат регулярно заполняются, сшиваются по окончании отчетного месяца, подписываются руководителем и главным бухгалтером и скрепляются печатью Общества.

При проверке аналитического учета показано, что корреспонденция счетов при отражении расходов по выплатам соблюдается, аналитический учет к счету 22-1 применяется в разрезе видов страхования, страхователей и договоров страхования. Журнал регистрации убытков ведется по видам страхования, страхователям и номерам договоров страхования. Это подтверждает ведение аналитического учета в обществе.

При проверке законности сумм страхового возмещения на проверку представлены выборочно выплатные дела, в состав которых должно входить: страховой полис, акт о страховом случае, экспертное заключение, расчет страхового возмещения, заявление от страхователя или потерпевшего и др. Было проверено четыре выплатных дела – по страхованию средств автотранспорта, страхованию ОСАГО, страхованию ДМС, страхованию от несчастных случаев.

Проверенные выплатные дела прошиты, пронумерованы, скреплены печатью и заверены подписью Генерального директора. Ко всем выплатным делам оформляется распоряжение на страховую выплату. При этом  в распоряжении указывается срок, в течение которого выплата должна быть произведена.

По страхованию средств автотранспорта и ОСАГО выборочные выплатные дела проверялись на соответствия повреждений, указанных в справке из органов ГАИ, с ремонтными работами, представленными в экспертных заключениях независимых оценщиков. Расчет сумм страховой выплаты соответствует повреждениям и, соответственно, выплата произведена на законных основаниях.

В выплатном деле по страхованию от несчастных случаев кроме проверки подлинности представленных страхователем документов, сверялся диагноз травмы, указанной в справке врача с данными таблицы страховых выплат по травмам на соответствие тарифа с указанным диагнозом. Завышения суммы страховой выплаты не выявлено, а выплата произведена на законных основаниях. Проверка на данном участке показала качественную работу сотрудников ОАО «ЖАСО»

В ОАО «ЖАСО» ведется «Книга учета регистрации заявлений», в которой фиксируются поданные заявления на страховую выплату по всем видам страхования, кроме ДМС. В соответствии с порядковым номером заявления тот же номер присваивается страховому акту.

При выборочной проверке выплатных дел выявлены следующие нарушения:

- в нарушение распоряжения Генерального директора Общества № 270 от 15.05.2007 «О комплектовании выплатных дел по всем видам страхования, кроме  ДМС» отсутствуют копии платежных документов, подтверждающих оплату страховой премии в случаях внесения страховых взносов путем безналичного перечисления денежных средств на счет Страховщика. Также  отсутствуют копии платежных документов, подтверждающих выплату страхового возмещения;

- выявлен случай несоблюдения сроков составления Страхового акта и последующей выплаты страхового возмещения, предусмотренный Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. № 40конецформыначалоформы N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств":

Например: Полис ВВВ № 0480573342 от 10.01.09 г., дата заявления 23.01.09 г., страховой акт № 33 от 133 от 03.03.09 г. Дата выплаты 23.03.09 г., ПКО № 257.

В первом случае нарушение не является серьезным, так как не влияет на налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на прибыль. Во втором случае нарушение можно считать более существенным по причине несоблюдения сроков в соответствии с законодательством РФ [13] и может привести к санкциям со стороны контролирующих органов.

В целом, результат проверки по разделу 5 программы аудита характеризует ОАО «ЖАСО» положительно, грамотно ведется бухгалтерский учет и соблюдается документооборот.

Подводя итоги аудиторской проверки ОАО «ЖАСО» в целом по утвержденной Программе аудита можно сделать вывод, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с российским законодательством и внутренними нормативными актами Общества, документооборот ведется в полном объеме, отчетность соответствует данными первичных документов. В целом, деятельность страхового общества ОАО «ЖАСО» показывает грамотную, качественную работу, что говорит о высоком профессионализме руководства Общества в сфере управления.

3.2 Анализ страховых показателей ОАО «Страховое общество ЖАСО»

Предметом экономического анализа является совокупность данных о результатах деятельности предприятия, отражаемых в системе экономической информации, в целях разработки мероприятий, направленных на повышение эффективности хозяйствования в условиях рынка.

Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы изучения финансового состояния предприятия и его платежеспособность[55].

Проведем экономический анализ ОАО «Страховое общество ЖАСО» по нескольким направлениям страховой деятельности, используя страховые показатели и бухгалтерскую отчетность предприятия.

Проведем анализ изменения объема договоров по видам страхования:

Проанализируем работу по заключению  договоров страхования и поступлению страховых платежей по  имущественному, личному страхованию и страхованию ответственности. Анализ начнём с объёма поступления страховых  платежей по данным видам за 2009 г.

На  объём  поступления  страховых  платежей (s)  влияют  три  фактора:  количество  договоров (К),  средняя  страховая  сумма  (С)  и  средняя  тарифная  ставка  (Т).

                                                        (3.1)                                                                                                             

Динамика объема  поступления  страховых  платежей  по   добровольным видам  страхования представлена в Таблице 9.

Таблица 9 – Анализ динамики объема  поступления  страховых  платежей  по   добровольным видам  страхования