Бухгалтерский учет страховой организации на примере ОАО «Страховое общество ЖАСО»

Последовательное внедрение МСФО в России предусмотрено, в частности, «Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180, которой предусматривается реализация среднесрочной программы перевода на МСФО финансовой отчетности определенных категорий организаций в период с 2004 по 2010 г. В первую очередь это касается организаций, осуществляющих финансовую деятельность.

Поскольку деятельность страховых организации непосредственно связана с аккумулированием и размещением значительных объемов денежных средств широкого круга участников рыночных отношений, использование МСФО для формирования финансовой отчетности в ближайшее время станет обязательным и для страховых организаций [20].

На сегодняшний день в мировом экономическом пространстве МСФО признаны эффективным инструментом организации бухгалтерского учета и предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний широкому кругу пользователей.

МСФО - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты обеспечивают сопоставимость финансовых показателей компаний в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. МСФО представляют собой свод компромиссных и достаточно общих рекомендательных вариантов раскрытия финансово-экономических показателей, отражающих результаты деятельности компании за каждый отчетный период.

Эта система стандартов охватывает все основные вопросы, связанные с составлением финансовой отчетности организациями. Каждый стандарт содержит регламент раскрытия обязательной информации, касающейся:

- объекта учета - определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;

- признания объекта учета - описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

- оценки объекта учета - рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

- отражения в финансовой отчетности - раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности[65].

При использовании МСФО любая организация, в том числе и страховая, должна учитывать положения всех действующих стандартов, регулирующих порядок учета осуществляемых ею хозяйственных операций. В то же время специфику страховой деятельности в большей степени отражают МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» (Insurance Contracts), МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» (Financial Instruments - Recognition and Measurement) и др[84].

Финансовая отчетность страховой организации, составленная в соответствии с МСФО, в значительной степени отличается от отчетности, сформированной по российским бухгалтерским стандартам. В связи с этим различаются также методики анализа и оценки показателей финансовой отчетности. Страховой бизнес имеет свои особенности, и составление отчетности в соответствии с МСФО, кроме использования положений общих стандартов, требует применения МСФО 4 «Договоры страхования».

Указанный стандарт вступил в силу в отношении отчетных периодов, начинающихся не ранее 1 января 2005 г. Данный стандарт содержит новый режим учета договоров страхования согласно МСФО. Действующая редакция МСФО не содержит указаний относительно методов учета операций, характерных для договоров страхования. Поэтому страховые компании, как правило, применяют положения ОПБУ США, регулирующие учет договоров страхования, корректируя их по мере необходимости для соответствия общим принципам и стандартам МСФО.

Для страховых организаций в российском законодательстве нет федеральных стандартов, регламентирующих учет и отчетность непосредственно страховой деятельности.

Цель IFRS 4 состоит в определении методов учета договоров страхования в финансовой отчетности страховщиков, заключающих такие договоры, на период до завершения правлением Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности второго этапа проекта по разработке стандартов учета договоров страхования.

Требования IFRS 4 заключаются в следующем:

- в усовершенствовании практики учета страховщиками договоров страхования;

- раскрытии информации, идентифицирующей, объясняющей суммы, отраженные в финансовой отчетности страховщика и возникшие в результате заключения договоров страхования, и облегчающей понимание пользователями объемов, сроков и факторов неопределенности, связанных с движением денежных средств от договоров страхования[82].

Ссылки на страховую деятельность в Международных стандартах финансовой отчетности есть.

IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержит требования к структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию. Данный стандарт распространяется на все предприятия, представляющие отчетность в соответствии с МСФО, т. е. и на страховые компании. IAS 1 требует достаточной гибкости структуры отчетности с тем, чтобы она могла быть принята к использованию любыми организациями.

В IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» нет конкретных оговорок о страховых компаниях, но в качестве примера денежных поступлений от основной деятельности п. 14е IAS 7 приводит «денежные поступления и денежные выплаты предприятия по страховым премиям и страховым выплатам, аннуитетам и другим выплатам по страховым полисам».

В IAS 8 «Учетная политика, применения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» отмечается, что, хотя убытки, понесенные в результате, скажем, землетрясения, на многих предприятиях могут быть отнесены в разряд чрезвычайных убытков, страховые выплаты страхователям, возникающие в результате землетрясения, не могут считаться чрезвычайными убытками страховщика, предоставляющего страховую защиту от таких рисков.

В IFRS 8 «Сегментная отчетность» отмечается, что при определении хозяйственного сегмента в целях сегментной отчетности компания должна учитывать характер нормативной среды конкретной отрасли (например, страховой).

IAS 18 «Выручка» не распространяется на доходы страховщиков от договоров страхования. В приложении к IAS 18 содержатся рекомендации по учету комиссионного дохода страховых агентств.

IAS 19 «Выплаты работникам» содержит рекомендации по учету страховых премий, выплачиваемых в различного рода пенсионные планы. Основное внимание в этих рекомендациях уделяется разнице между планами пенсионного обеспечения с определенными взносами и планами пенсионного обеспечения с определенными выплатами.

IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации» не распространяется на обязательства, возникающие по договорам страхования, но рекомендует компаниям рассмотреть уместность применения положений стандарта к представлению и раскрытию информации о таких обязательствах. Однако данный стандарт действует, когда финансовый инструмент имеет форму договора страхования, но главным образом связан с переходом финансовых рисков, как, например, определенные формы финансового перестрахования и договоры гарантированного инвестиционного дохода, заключаемые страховыми и другими организациями.

IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» не распространяется на резервы, условные обязательства и условные активы, возникающие в страховых компаниях из договоров со страхователями. Однако IAS 37 распространяется на одну конкретную ситуацию, возникающую, когда организация рассчитывает на получение возмещения всех или части расходов, требуемых для урегулирования его обязательств, под которые создаются резервы (например, посредством договоров страхования, оговорок об освобождении от ответственности или гарантийных обязательств поставщиков). Утверждается, что организация должна признать возмещение только в том случае, когда есть практически полная уверенность в получении возмещения, если организация рассчитается по обязательству. Признаваемая в качестве возмещения сумма не может превышать сумму резерва. Организация также должна признавать ожидаемое возмещение отдельной строкой активов. В отчете о прибылях и убытках расходы, относящиеся к резерву, могут показываться в чистом виде за вычетом суммы, признанной в качестве возмещения.

IAS 38 «Нематериальные активы» не распространяется на нематериальные активы, возникающие в страховых компаниях из договоров со страхователями.

IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» не распространяется на права и обязательства по договорам страхования, указанным в IAS 32. Однако IAS 39 распространяется на встроенные производные инструменты, входящие в состав договоров страхования[84].

В последние годы Международные стандарты финансовой отчетности получили широкое мировое признание в качестве эффективной системы подготовки достоверной финансовой отчетности.
За прошедшее время в России было утверждено двадцать новых положений и десяток методических указаний по бухгалтерскому учету, ориентированных на требования МСФО, введен новый план счетов, пересмотрены нормы гражданского, налогового, таможенного законодательства.

Таким образом, на сегодняшний день о применении МСФО в России решен на концептуальном уровне: в ближайшие годы МСФО будут активно применяться российскими компаниями.

          При подготовке отчетности согласно Стандартам требуется принятие решений (например, о признании в отчетности того или иного элемента, об изменении сроков полезного использования активов, методов начисления амортизации и т.д.), невозможных без глубокого анализа и экономического обоснования.

Применение МСФО, выходит далеко за рамки учетного процесса, и требует консультаций и участия не только бухгалтерских работников, но и аналитиков, менеджеров, юристов, оценщиков, экономистов и т.д. Российские же ПБУ предназначены в основном для бухгалтеров, а отчетность - для контролирующих органов [70].

Таким образом, внедрение МСФО в систему российского бухгалтерского учета и отчетности в страховой деятельности имеет ряд преимуществ, проявляющихся в отсутствии необходимости разработки национальных стандартов, отвечающих информационным потребностям мирового экономического сообщества, обобщающих передовые идеи в области теории бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет страховой организации на примере ОАО «Страховое общество ЖАСО»

2.1    Краткая  характеристика ОАО «Страховое общество ЖАСО»

Открытое акционерное общество «Страховое общество ЖАСО» учреждено в 1991 году Министерством путей сообщения СССР, преемником которого является ОАО «РЖД».

ОАО «ЖАСО» имеет лицензии более чем на 80 видов страхования. Уставный капитал  в настоящее время составляет 1,5 млрд.рублей. В настоящее время имеет 50 филиалов по России.

«ЖАСО» является универсальным страховщиком и предоставляет страховые услуги как юридическим, так и физическим лицам по личному страхованию, имущественному страхованию, страхованию ответственности, ОСАГО, страхованию жизни, обязательному страхованию пассажиров (в данном направлении компания является лидером). При этом, основное направление деятельности компании – обслуживание страховых интересов предприятий и организаций железнодорожного транспорта, а также работников этой отрасли.

ОАО «ЖАСО» обладает дипломами: Торгово-промышленной палаты и Фонда защиты прав потребителей «Золотой Бизнес»; Всемирного института финансового и экономического сотрудничества (США) «Факел Бирмингема».

Деятельность Страхового общества «ЖАСО» отмечена специальной международной премией «Золотая звезда» в номинации «Корпоративная ответственность» за обеспечение высокого уровня безопасности производства[78].

Видами деятельности Общества являются:

- страховая, перестраховочная деятельности;

- научная и консалтинговая деятельность;

- оказание экспертных и лизинговых услуг и другие виды работ, услуг, сопутствующих страхованию;

- инвестиционная деятельность в соответствии с законодательными актами Российской Федерации о страховании;

- оценочная деятельность;

- благотворительная деятельность;

- защита государственной тайны в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Общество вправе осуществлять другие виды деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Общество выполняет следующие основные функции:

- заключает договоры страхования и перестрахования, проводит расчеты по страховым операциям с гражданами и юридическими лицами;

- совершает сделки и иные юридические действия, необходимые для осуществления своей деятельности, не противоречащие требованиям законодательства Российской Федерации и настоящего Устава;

- разрабатывает условия страхования и перестрахования, устанавливает по ним размеры тарифных ставок (страховой премии);

- выполняет функции аварийного комиссара и выдает гарантии по поручительству российских и иностранных страховых организаций: производит возмещение убытков за их счет, а также поручает другим лицам исполнение аналогичных функций за рубежом;

- приобретает и отчуждает движимое и недвижимое имущество, получает на правах арендатора земельные участки, арендует строения или их части;

- открывает и закрывает в банках счета Общества, его филиалов и представительств и распоряжается ими.