Бухгалтерский учет страховой организации на примере ОАО «Страховое общество ЖАСО»

Страховая выплата должна быть обоснована соответствующими документами, прошедшими экспертизу в отделе страхования, юридическом отделе и утверждена руководителем организации. Документами подтверждается факт страхового события, величина причиненного ущерба и сумма страхового возмещения, подлежащего выплате.

Для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования и сострахования, а также о возвращенных страховых премиях (взносах), выплаченных выкупных суммах и оказанных медицинских услугах предназначен счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

На счете 22 ведутся следующие субсчета:

22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;

22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;

22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы».

Выплаченные страхователем (выгодоприобретателем) в отчетном периоде в связи с наступлением страхового случая страховые возмещения или страховые суммы, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, учитываются на чете 22-1.

По дебету счета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»), если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения по договорам страхования направлены суммы страховых премий (взносов);

суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса в корреспонденции с кредитом счета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;

суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту счета 77-1 в корреспонденции с дебетом счета 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» отражаются суммы удержанного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Например, в ОАО «ЖАСО», начислено страховое возмещение по полису АП № 033981 от 15.10.09 г.страхователю Абрамову Сергею Ивановичу по страхованию средств автотранспорта – 50000,00 рублей. По договоренности со страхователям и в соответствии с Правилами страхования средств автотранспорта часть страхового возмещения будет удержана в счет уплаты очередного страхового взноса (по условиям договора- уплата страховой премии в сумме 22000,00 рублей производится в рассрочку двумя частями  11000,00 – при заключении договора, 15.10.09, 11000,00 через три месяца. Страховой случай произошел 20.11.09, то есть раньше срока очередного взноса, поэтому страховщик (ЖАСО) вправе удержать страховой взнос из страховой выплаты). В результате чего в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки.

Дебет счета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

Кредит счета 50 «Касса»

- Отражена выплата страхового возмещения страхователю– 39000,00 рублей;

Дебет счета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

Кредит счета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

- Удержано страховое возмещение в счет погашения дебиторской задолженности по договору страхования средств автотранспорта – 11000,00 руб.

По окончании отчетного периода в бухгалтерском сальдо дебетового счета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» закрывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

– отражено закрытие счета 22-1 по окончании отчетного периода на финансовый результат 50000,00.

В аналогичном порядке ведется учет на счете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». При этом каждый страховщик (участник договора сострахования) отражает на счете 22-2 выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

Если страховая организация несет убытки в виде выплат в случае досрочного прекращения или изменения условий страхования, то учет осуществляется на счете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы». По дебету этого субсчета отражаются:

страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и др.) договора страховании, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т.п.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования — в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», счет 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

Например, в ОАО «ЖАСО» была начислена выплата возврата части страховой премии по заявлению страхователя Семенова Игоря Петровича о досрочном расторжении договора страхования ОСАГО ВВВ № 0537353321 в связи с продажей автомобиля. Сумма возврата составила 520,00 рублей. В бухгалтерском учете произведены следующие проводки:

Дебет счета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»

Кредит счета 50 «Касса»

– выплачена страховая премия страхователю в связи с досрочным расторжением договора страхования – 520,00 рублей.

По окончании отчетного периода сальдо дебетового счета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» закрывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»

– отражено закрытие счета 22-1 по окончании отчетного периода на финансовый результат 520,00 рублей.

По кредиту счета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются страховые премии (взносы), подлежащие к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», счет 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование».

Сальдо счета 22-5 по окончании отчетного периода списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» осуществляется по видам страхования, страхователям и другим направлениям, необходимым для составления отчетности и управления страховой организацией. Организация аналитического учета необходима для расчета страховых резервов, контроля за их движением, осуществления анализа деятельности организации. Данные аналитического учета по счету 22 должны соответствовать данным Журнала учета выплат (Приложение К).

Учет расчетов по присужденным регрессным претензиям ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На счете 76-2 «Расчеты по претензиям» выделяется аналитическая позиция «Расчеты по претензиям».

Суммы, присужденные судом в пользу страховщика по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб зарегистрированному имуществу, или признанных виновными лицами, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

на суммы, присужденные судом:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;

На суммы, поступившие в возмещение регрессных исков:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)

Кредит счета 76-2 «Расчеты по претензиям»;

на суммы, нереальные к взысканию, списываемые в установленном порядке:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Пример основных записей в бухгалтерском учете операций ОАО «ЖАСО», связанных с учетом страховых выплат, приведен в Приложении Л.

Таким образом, особенности учета операций по прямому страхованию заключаются в использовании дополнительных синтетических счетов и субсчетов при отражении операций по учету доходов и расходов, по расчетам со страхователями и страховыми агентами. Первичным документом для начисления дохода является страховой полис, дата признания дохода – дата начала ответственности в соответствии с  договором страхования; для начисления расхода (выплаты) – акт о страховом случае, дата признания расхода соответствует дате фактически произведенной выплате через кассу или расчетный счет,  для учета поступления страховой премии – квитанция А-7 (при поступлении от физического лица в наличной форме), которая также является бланком строгой отчетности, дата поступления соответствует дате, указанной в квитанции.

2.3   Учет страховых резервов.

Аналитический учет в страховой организации осуществляется по видам следующих резервов:

резерв незаработанной премии;

резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

резерв произошедших, но незаявленных убытков;

резерв по страхованию жизни и др.

К счету 95 «Страховые резервы» могут быть открыты субсчета:

95-1 «Резерв незаработанной премии»;

95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии;

95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии».

Сумма резерва незаработанной премии, определенная на конец отчетного периода, отражается по кредиту счета 95-1 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции с дебетом счета 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии».

Рассмотрим виды страховых резервов, применяемые в ОАО «ЖАСО».

Страховые резервы в ОАО «ЖАСО» (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) формируются на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином РФ [42].

Состав и порядок расчета страховых резервов Обществом установлен:

              - Положением о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденным Генеральным директором ОАО «ЖАСО» от 23.08.2007 года;

              - Правилами формирования страховых резервов по видам страхования, иным, чем страхование жизни, утвержденными приказом Минфина РФ от 11.06.2002 № 51н.

К резервам убытков относятся:

1. Резерв незаработанной премии, который включает большую часть страховой премии (РНП).  Порядок расчета РНП.

Незаработанная премия определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия страховой защиты в днях (остаточная продолжительность периода ответственности, т.е. остаточный срок от отчетной даты до даты окончания договора) ко всему сроку действия страховой защиты в днях.

В целях формирования резерва неразработанной премии по договорам прямого страхования при расчете базовой страховой премии учитываются суммы начисленного комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования (расчетная величина агентской комиссии, исходя из индивидуального процента комиссионного вознаграждения по заключенному агентскому договору) и суммы отчислений в РПМ.

Например, ОАО «ЖАСО» заключило договор страхования средств автотранспорта 01.01.10 г. на срок 1 год (365 дней) Страховая премия составила 15000,00 рублей (в том числе комиссионное вознаграждение, РПМ по данному виду страхования отсутствует, в соответствии со структурой тарифных ставок ОАО «ЖАСО»). Расчет РНП на 01.04.10 г.

365 дней – 90 дней (с 01.01.10 по 31.03.10)= 275 дней – остаточный срок до окончания договора от отчетной даты

15000 рублей х (275/365)=11250,00 руб.

Для расчета резерва незаработанной премии по договорам, принятым в перестрахование, под базовой страховой премией понимается начисленная страховая брутто-премия по договорам, принятым в перестрахование, уменьшенная на сумму начисленной в бухгалтерском учете перестраховочной комиссии (вознаграждения).