Бухгалтерский учет страховой организации на примере ОАО «Страховое общество ЖАСО»

В нем представлены три основные его части: активы, собственный капитал и обязательства (заемный капитал).

Таблица 1 - Агрегированный баланс страховой компании

В левой стороне агрегированного баланса (в активе) страховой компании представлены активы. Величина активов характеризует наличие стоимости имущества, находящегося в распоряжении страховщика. В правой стороне бухгалтерского баланса (в пассиве) представлены источники формирования средств страховой компании. Источники включают два их основных вида — обязательства и собственный капитал. Существенную роль в формировании имущества играет соотношение собственного капитала и заемных средств.

В соответствии с законодательством собственные средства страховщиков включают в себя уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль. Поскольку часть полученной прибыли направляется на выплату налогов, на потребление, в том числе на выплату дивидендов учредителям, то при проведении анализа деятельности страховой компании особое значение имеет нераспределенная прибыль.

Для собственных средств характерно то, что они свободны от каких-либо внешних обязательств. В зарубежной практике их принято называть «свободные резервы».

Уставный капитал предназначен для обеспечения работы страховой компании на первом этапе ее деятельности, когда еще не сформировались достаточные страховые резервы и незначительна полученная прибыль. Дополнительный капитал в акционерных компаниях может образовываться за счет продажи акций по курсу выше их номинальной стоимости. Разница отчисляется в специальный резервный фонд.

Резервные фонды формируются из чистой прибыли страховщика. Всякое акционерное общество обязано формировать резервные фонды в размере не менее 5% уставного капитала [10 ст.35]. При этом имеют место три основных вида отчислений от прибыли: предусмотренные законодательством, предусмотренные уставом и свободные отчисления.

Средства резервных фондов потребления и накопления имеют целевые назначения, не относящиеся к собственно страховой деятельности. Эти фонды не связаны какими-либо внешними обязательствами, поэтому при определенных условиях они также могут рассматриваться как элемент собственного капитала.

Обязательства страховщика представляют собой внешние источники его ресурсов. Они подразделяются на страховые и нестраховые (прочие). Основными являются страховые обязательства, поскольку именно при их выполнении реализуется основная функция страхования — обеспечение страховой защиты. Количественно они, как правило, превышают нестраховые.

Страховые обязательства имеют свои особенности. Распределение страхового риска во времени делает маловероятным наступление такой ситуации, когда от страховой компании потребуется выполнение одновременно всех обязательств по заключенным договорам страхования. Поэтому страховщик может принимать на себя обязательства, намного превышающие объем его собственных средств. Вместе с тем это не снимает со страховщика ответственности за возмещение потерь в случае возникновения убытков по всему страховому портфелю или по его значительной части.

Вторая особенность страховых обязательств связана с неопределенностью во времени и в объеме их исполнения. Страховщик точно не знает времени наступления страховых выплат и их размера. Однако при значительном объеме страхового портфеля на основе изучения статистических закономерностей страховщик может примерно оценить средний размер выплат за предположительный промежуток времени. Факт неопределенности наступления момента выполнения страховщиком обязательств безусловно снижает эффективность производимых им операций по инвестированию средств[57].

Основой для формирования страховых резервов служит часть страхового взноса. Эта часть выводится из-под налогообложения и предназначается для выплаты страхового возмещения при наступлении страховых случаев и для финансирования мероприятий.

Основную часть всех обязательств страховщика составляют страховые резервы. Порядок формирования и назначение отдельных видов страховых резервов различны. Общим для них является то, что они могут быть использованы только для осуществления страховых выплат по действующим договорам страхования.

В расходах страховщиков, признаваемых для целей налогообложения прибыли, отчисления в резервы занимают наибольший удельный вес.

Налоговое законодательство определяет перечень резервов, формируемых организациями и принимаемых в изменение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль [7 гл. 25].

К расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности, относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основе законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом власти по надзору за страховой деятельностью [3 ст. 294].

Страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности [19]. В аналогичном порядке они создают резервы предупредительных мероприятий для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Резервы убытков, их назначение и порядок формирования установлены в приказе Минфина России «Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» [41]. Страховая компания на основе данного приказа разрабатывает свое положение по формированию страховых резервов. Она может установить собственные методы формирования резервов, но в этом случае установленные методы подлежат согласованию с органом страхового надзора.

К резервам убытков относятся:

- резерв незаработанной премии, который включает большую часть страховой премии (РНП);

- резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ); резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ); резерв предупредительных мероприятий (РПМ).

- РЗУ - выраженное в денежном выражении, урегулированное или урегулированное не полностью на отчетную дату обязательство страховой компании по выплате страхового возмещения по произошедшим в отчетном или в предшествовавшем отчетному периоде страховым случаям, в которых было заявлено страховой компании в отчетном или предшествовавшем отчетному периодах. Данное обязательство увеличивается на 3% от его суммы на расходы страховой организации по урегулированию убытков (оценка независимым оценщиком и т.п.). Сумма заявленных, но неурегулированных убытков не может превышать страховую сумму, указанную в договоре страхования.

Если страховой компании не удается оценить примерную величину ущерба, выраженного в денежном выражении по страховому случаю, о котором ей было в установленном порядке заявлено, то она формирует резерв в максимальной сумме, которая не может быть выше страховой суммы по договору страхования.

РЗУ формируется по каждому виду страхования, а по состоянию на отчетную дату данные этого резерва суммируются по всем видам. РПНУ формируется по состоянию на отчетную дату по каждому виду страхования, а потом сумма резервов по всем видам страхования суммируется. Для его формирования произошедшие убытки распределяются по кварталам наступления и кварталам оплаты. Затем на основе данного распределения рассчитываются различные коэффициенты, которые необходимы для получения итоговой величины резерва, например коэффициент развития убытков, факторы развития убытков. Для расчета данного резерва страховой компании необходимо вести журнал оплаченных (заявленных) убытков за необходимое количество лет. Для расчета РПНУ следует также рассчитывать заработанную премию по каждому виду страхования. Заработанная премия определяется так: страховая брутто-премия, начисленная за отчетный период, плюс РНП на начало отчетного периода минус РНП на конец отчетного периода по соответствующему виду страхования.

Если по соответствующему виду страхования нет необходимого количества периодов, то есть нет данных, то РПНУ рассчитывается как наибольшая из двух величин:

- расчета на основе матрицы с использованием того количества периодов, по которым имеются данные. При этом коэффициент произошедших, но незаявленных убытков равен 1;

- как 10% от суммы заработанной премии по данному виду страхования за четыре квартала, предшествующих отчетному[62].

РПМ предназначен для финансирования мер по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на другие цели, предусмотренные законодательно в Положении о резерве предупредительных мероприятий. Он не является страховым резервом, так как формируется для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а не для предстоящих страховых выплат. Расходы на финансирование предупредительных мероприятий не учитываются в составе прочих расходов страховых организаций, поскольку эти расходы не связаны с выполнением страховщиком страховых обязательств [3 ст. 294 и 265]. Средства данного резерва имеют целевое назначение и предназначены только для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества и не могут быть использованы на другие цели.

Этот резерв формируется путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Величина резерва соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде. Отчисления осуществляются в соответствии с процентом, предусмотренным в структуре страховых тарифов, который устанавливается по видам страхования.

Активы страховой организации, принимаемые в покрытие страховых резервов, должны удовлетворять принципам диверсификации, ликвидности, доходности и возвратности. Размещение страховых резервов регламентировано законодательством РФ [41].

Для покрытия страховых резервов принимаются такие активы, как:

- государственные ценные бумаги (федеральные, муниципальные, субъектов Российской Федерации);

- акции, облигации, векселя организаций;

- депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

- доля перестраховщиков;

- денежная наличность и денежные средства на счетах в банках (рубли и иностранная валюта);

- недвижимое имущество, жилищные сертификаты, дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, страховых агентов, страховщиков и перестрахователей;

- займы страхователям по договорам страхования жизни.

К активам, принимаемым в покрытие страховых резервов, применяются следующие требования:

- ценные бумаги должны быть включены в котировальный список «А» одним из организаторов торгов на рынке ЦБ; должны быть выпущены эмитентами, имеющими рейтинг одного из рейтинговых агентств;

- векселя организаций должны иметь рейтинг международных рейтинговых агентств или рейтинг аналогичного уровня российских рейтинговых агентств;

- доля перестраховщиков: перестраховщик является или не является резидентом Российской Федерации, но имеет рейтинг одного из пяти международных агентств и имеет право осуществлять перестраховочную деятельность на территории регистрации;

- вклады (депозиты) в банках;

- недвижимое имущество (за исключением воздушных судов, космических объектов, морских судов и судов внутреннего плавания);

- жилищные сертификаты, выпущенные на территории Российской Федерации;

- дебиторская задолженность, которая ожидается в течение 3 месяцев и не является просроченной и возникла в результате операций страхования и перестрахования.

Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, не могут служить предметом залога.