Бухгалтерский учет с поставщиками и подрядчиками

y">       стоимость закупленных материальных ценностей;

       сумма платежей, связанных с погашением имеющихся обязательств.

       Рассмотрим  каждый из этих способов с позиции  их аналитических возможностей, а также надежности расчетов.

       Первый  способ (на базе выручки) представляет собой самый общий подход к анализу оборачиваемости кредиторской задолженности: 

       Количество  оборотов =Выручка / Средняя кредиторская задолженность                         (1) 

       Он  позволяет определять одно из устойчивых для конкретного предприятия соотношений: соотношение между выручкой и кредиторской задолженностью.

       Учитывая, что выручка является ключевым показателем  при прогнозном анализе, в том  числе и при прогнозе кредиторской задолженности, данное соотношение используется на практике с целью составления прогнозного баланса и определения ожидаемой потребности в собственном оборотном капитале. Формула для прогнозных расчетов будет следующей:

Прогнозируемая  кредиторская

задолженность                                = Выручка (прогнозируемая) /  Количество оборотов                  (2)

       Вместе  с тем данные показатели вряд ли можно использовать для характеристики продолжительности сроков оплаты кредиторской задолженности, поскольку завершением оборота кредиторской задолженности является ее оплата, а не получение выручки от продажи продукции.

       Расчет, основанный на сопоставлении кредиторской задолженности и выручки, является полезным аналитическим приемом, который целесообразно использовать для целей предварительной оценки ожидаемой величины кредиторской задолженности, но не расчета времени ее погашения.

       Второй  способ расчета показателя оборачиваемости  кредиторской задолженности представляет собой компромиссный вариант между наиболее общим расчетом, который основан на использовании показателя выручки, и более точными способами расчетов, которые будут рассмотрены далее (третьим и четвертым). Здесь для расчета используется следующая формула: 

Количество  оборотов = Себестоимость / Средняя кредиторская задолженность                           (3) 

       Данный коэффициент должен быть основан на соотнесении данных о закупках и кредиторской задолженности. Поскольку информация о закупках в отчетности отсутствует, в целях упрощения расчетов при проведении внешнего анализа, в частности анализа кредитоспособности, может быть использована величина себестоимости проданной продукции. Данный показатель отражается в бухгалтерской отчетности, что облегчает внешнему пользователю проведение расчетов.

       Третий  и четвертый варианты расчета  показателя основаны на использовании данных об оборотах по счетам кредиторской задолженности, при этом в третьем варианте для расчета используется оборот по кредиту соответствующего пассивного счета, четвертый ориентируется на дебетовый оборот за анализируемый период.

       Отметим, что третий вариант расчета показателя широко распространен за рубежом, тогда как четвертый в большей степени присущ отечественной практике анализа. Поскольку завершение оборота кредиторской задолженности определяется датой ее погашения, то именно суммы платежей, поступающие в погашение кредиторской задолженности, должны использоваться для расчета показателя, характеризующего период оборота обязательства.

       В целях обеспечения наиболее точного  расчета среднего периода погашения кредиторской задолженности (Ткз) целесообразно использовать следующую формулу: 

                                 Длительность            Средние

            Ткз    =        (   анализируемого  * остатки кредиторской) / Оборот за период      (4)

                                    периода                      задолженности  

       где под оборотом понимается величина погашения  обязательств за анализируемый период по соответствующим счетам и субсчетам  кредиторской задолженности ("Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по авансам полученным" в составе "Расчетов с покупателями и заказчиками" и др.).

       При этом в наиболее упрощенном виде величину среднего остатка по видам краткосрочных  обязательств можно рассчитать по данным баланса так:

                         (ОКЗ_н + ОКЗ_к)                                                                             (5)

                                     2 

       где ОКЗ и ОКЗ - остаток кредиторской задолженности на начало и конец  периода соответственно.

       Такой расчет весьма приблизителен, если величина кредиторской задолженности организации существенно изменяется от одного месяца к другому. В этом случае для получения более достоверной информации следует привлечь ежемесячные данные об остатках кредиторской задолженности в разрезе отдельных видов: поставщики и подрядчики, авансы, полученные от покупателей, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, расчеты с персоналом по оплате труда и пр.

       Для анализа удобно использовать данные, которые свидетельствуют о том, что наиболее серьезные изменения  сроков кредитования произошли в  текущем году по статьям кредиторской задолженности за товары (работы и услуги) и авансов, полученных от покупателей и заказчиков. Полученные данные о сроках погашения кредиторской задолженности в процессе дальнейшего анализа должны быть сопоставлены с продолжительностью сроков погашения дебиторской задолженности для оценки соответствия условий получения и предоставления коммерческого кредита.

       Сроки получения авансов полезно сравнить с периодом отвлечения средств в авансы поставщикам. При этом важно учитывать изменение не только сроков получения авансов, но и той доли, которую составляют расчеты с покупателями на условиях предварительной оплаты в общем объеме расчетов с покупателями. В том случае, если доля выручки, полученной на условиях предварительной оплаты, несущественна для организации, то даже такое значительное увеличение среднего периода получения авансов, какое наблюдается у рассматриваемого предприятия (увеличился с 64,1 до 103,4 дня), может не оказать большого влияния на систему финансовых потоков и длительность операционного цикла.

 

3.2. Анализ расчетов с покупателями (заказчиками)

 

    Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм N N 1 (см. Приложение 20) и 5 (см. Приложение 24). Для внутреннего анализа использованы данные аналитического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Анализ  состояния дебиторской задолженности  начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности  в оборотных активах, анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года; оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики просроченной задолженности. На основе оперативной отчетности проводят также ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов.

    Динамика  дебиторской задолженности, интенсивность  ее увеличения или уменьшения оказывают  большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

    Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской задолженности эти показатели систематизированы в виде таблицы.

    Таблица 3.2

Состав, сроки образования и обеспеченность

дебиторской задолженности ООО «Айрис»

(тыс.  руб.)

 

    Из  приведенных данных и результатов  расчета видно, что дебиторская  задолженность предприятия в течение года возросла на 93 тыс. руб., или 31%. В наибольшей степени это произошло из-за увеличения суммы долгов покупателей и заказчиков, однако в процентном соотношении доля задолженности покупателей и заказчиков сократилась, хотя и незначительно, на 0,5.

    Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, увеличились незначительно и  краткосрочно.

    Лишь  одна пятая часть долгов дебиторов (20%) является задолженностью в пределах договорных сроков оплаты. В то же время 36,94% всей суммы долговых требований, или 99 тыс. руб., отвлечены из денежного оборота предприятия более чем на полгода, из них 13 тыс. руб. находятся на пределе срока исковой давности.

    Состав  задолженности представим в виде рисунка:

    Рис. 3

    Обращает на себя внимание дебиторская задолженность трех покупателей в сумме 22 тыс. руб., не возвращаемая более года. Здесь необходимо активизировать усилия по взиманию долга, его реструктуризации или продаже. По данным анализа видно, что у организации устойчивое финансовое положение, позволившее ей выдать своим поставщикам и подрядчикам авансы или осуществить предварительную оплату счетов за материалы и услуги.

    Вместе  с тем необходимо отметить, что дебиторская задолженность абсолютно не обеспечена гарантиями. Отсутствие обеспеченной дебиторской задолженности, включая вексельное покрытие, резервы по сомнительным долгам, а также рост величины и удельного веса просроченных обязательств свидетельствуют о снижении качества этой задолженности, увеличении риска потерь анализируемого предприятия и убытков при ее невозврате.

    Основное  внимание бухгалтерской и финансовой службы предприятия должно быть обращено на дебиторскую задолженность, превышающую  договорные сроки погашения. У данной организации она составила 106 тыс. руб. по счетам, предъявленным покупателям и заказчикам. Реальное покрытие долгов дебиторов происходит, главным образом, за счет выручки от продаж, а ее, судя по приведенным данным, поступит относительно мало.

    При оценке состояния текущих активов  предприятия необходимо изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этих целей, является время оборота дебиторской задолженности или, используя терминологию зарубежных аналитиков, - период инкассации долгов (ПИД). Он равен продолжительности времени между отпуском товаров и услуг и получением за них денежных средств.