Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

 

	Баллы	Фактическая оценка неотъемлемого риска в %
Максимальное  количество баллов	370	19
Фактическое количество баллов	70

 
 

Качественная  оценка неотъемлемого риска	Проценты неотъемлемого  риска	Фактическая оценка неотъемлемого риска в процентах
Низкий	до 30 процентов	19
Средний	от 31 до 60 процентов	x
Высокий	от 61 до 100 процентов	x

     По  итогам оценки неотъемлемого риска  можно сказать, что его уровень  низкий и составляет 19%.

     Риск  контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы  внутрихозяйственного контроля клиента  в отношении ее способности предотвращать  или обнаруживать ошибки.

     Величина  риска контроля может быть выражена соотношением:

0 <= РК <= 1.

       Риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

     Прежде  чем установить уровень риска  контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить  следующие действия:

ознакомиться  с системой внутрихозяйственного контроля клиента;

на основе этого оценить, насколько хорошо она работает;

протестировать  на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему  внутрихозяйственного контроля.

     Первое  действие относится к любому аудитору, а второе и третье - обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает риск контроля ниже максимального уровня.

     Однако, если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска необнаружения (подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска).

     В нашем случае риск средств контроля был рассчитан, исходя из оценки системы  внутреннего контроля. Так как  уровень надежности системы внутреннего контроля ИП Николаевой Е.Н. составляет 55%, то, следовательно, риск средств контроля рассчитывается как разница между 100% и фактической надежностью системы внутреннего контроля в процентах:

Риск  средств контроля = 100% - 55% = 45%

     Риск  необнаружения - это риск, который  аудитор готов взять на себя в  той степени, в какой он рискует  не обнаружить существенных ошибок в  финансовой отчетности при помощи аудиторских  процедур, предполагая, что в системе  внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

     Величина  риска необнаружения может быть выражена соотношением:

0 <= РН <= 1.

    Риск  необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует  собрать. При низком уровне риска  необнаружения аудитор не соглашается  брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

    Для расчета величины риска необнаружения  ошибок и искажений бухгалтерской  отчетности можно использовать тестовые вопросы, приведенные в Таблице  4.

    Таблица 4.Оценка риска необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности

№ Вопрос Ответ Да Нет 1 Данный клиент является для Аудитора новым Х   2 Для проведения аудиторской проверки клиента рабочая  группа сформирована в прежнем составе   Х 3 Техническое оснащение  аудиторской группы полностью соответствуют  объему и характеру работ   Х 4 Методологическое  обеспечение проведения аудита полное (обеспечение в требуемом объеме)   Х 5 Информационное  обеспечение проведения аудита присутствует в полном объеме Х   6 Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент имеется  у всех аудиторов группы   Х 7 Планирование  предстоящей проверки было выполнено  в полном объеме Х   8 Клиент заинтересован  в предоставлении информации, а состояние  учета не позволяет получить существенную информацию   Х 9 Существует  полная психологическая совместимость  членов аудиторской группы, группа не раз работала в таком составе   Х 10 Условия работы аудиторской группы у клиента  способствуют более качественному  выполнению работ Х

 

     Таким образом, риск необнаружения имеет  высокое значение:

Риск  необнаружения = 6/10×100 = 60%.

     Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%. [22]

     Поэтому для аудиторской проверки ИП Николаевой Е.Н. я возьму общепринятое значение аудиторского риска 5%. Исходя из этого значения можно рассчитать риск необнаружения:

Риск  необнаружения = = = 0.58.

     Таким образом, риск необнаружения составляет 58%. Это значение почти совпадает  с тем значением риска необнаружения, которое было рассчитано при помощи вопросов Таблицы 4.

6.План  и программа аудита  расчетов с персоналом  по оплате труда.

    Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является эта планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

    Процесс планирования аудита проходит несколько  стадий:

    - предварительное планирование;

    - подготовка и составление общего  плана;

    - подготовка и составление программы.

    Работа  с заказчиком должна начинаться с  предварительного планирования. На данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской  организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая бы позволила  каждой из сторон (в первую очередь  аудиторской организации) принять  решение о принципиальной возможности  и целесообразности дальнейшего  сотрудничества.

    По  завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

    - о принципиальной возможности  аудита бухгалтерской отчетности  заказчика;

    - о принципиальной возможности  сотрудничества с заказчиком;

    - о наличии в аудиторской организации  необходимых ресурсов для качественного  аудита бухгалтерской отчетности  заказчика.

    Основные  процедуры предварительного ознакомления аудитора с заказчиком:

    - определение цели проверки у  данного клиента и возможного  использования ее результатов;

    - определение отраслевых особенностей  и специфики деятельности заказчика,  его организационно-управленческого  устройства;

    - знакомство с прежними аудиторскими  заключениями, отчетами внутренних  аудиторов, материалами налоговых  проверок;

    - экспресс-анализ отчетности, предварительное  знакомство с состоянием бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля клиента;

    - оценка собственной способности  аудитора к выполнению работы  с точки зрения наличия подготовленного  персонала, знания специфики отрасли,  особенностей ее законодательного  регулирования и т.д. [19]

    В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, реальные трудозатраты, уровень существенности и аудиторский риск. Кроме того, должны быть четко определены планируемые  виды работ и исполнители, осуществляющие те или иные виды работ.

    Общий план аудита операций по оплате труда  и расчетам с персоналом организации  включает следующие виды работ. (См. Таблицу 5).

                                    Таблица 5. Общий план аудита ИП Николаевой Е.Н. 

Наименование  аудируемого лица	ОАО «Ивановорыба»
Проверяемый период	с 01.01.2010 по 31.12.2010 г.
Количество  человеко-часов
Руководитель  группы
Состав  группы
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности

 

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Проверка соблюдения положений законодательства о труде.
2.	Аудит системы  начислений заработной платы.
3.	Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы.
4.	Проверка ведения  аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
5.	Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.
6.	Оформление  результатов проверки

 

    Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимый для практической реализации плана аудита. В программе аудита должны быть приведены рабочие документы  аудитора. Программа аудиторской  проверки расчетов с персоналом по оплате труда приведена в Таблице  6.

Таблица 6. Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда ИП Николаевой Е.Н. 

Перечень  аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1	2	3	4
1. Проверка соблюдения положений  законодательства о труде
1.1. Проверка  правильности оформления работников (прием и увольнение)			Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка  правильности применения тарифных  ставок при повременной оплате  и норм и расценок при сдельной  оплате			Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты  ведутся с помощью ПК, Правила  внутреннего трудового распорядка в ОАО
1.3. Проверка  учета рабочего времени, соблюдение  установленного режима работы			Табеля учета  расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной  платы
2.1. Проверка  обоснованности начислений заработной  платы			Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка  обоснованности и правильности  начисления дополнительных выплат			Приказы по личному  составу, лицевые счета, больничные листы
2.3 Проверка  правильности расчета среднего  заработка для различных целей			Базу для  расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные  ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности применения  льгот и удержаний из заработной  платы
3.1. Проверка  право-мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц			Документы, предоставленные  сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка  правильности удержаний по исполнительным  листам			Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.4. Проверка  правильности определения совокупного  дохода для целей налогообложения  физических лиц			Форма 2-НДФЛ, налоговая  карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие  виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.5. Проверка  правильности удержания подотчетных  сумм			Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка  депонированных сумм по заработной  плате			Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО « К Б К » по всем видам оплат			Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая  карточка с совокупным годовым доходом  на каждого сотрудника
4.2. Проверка  правильности отражения оборотов  по счетам и субсчетам Главной  книги с аналогичными показателями  регистров синтетического учета			Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно - сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению  налогов и платежей во внебюджетные  фонды
5.1. Проверка  правильности расчетов по начислению  налогов и платежей в бюджет  и внебюджетные фонды			Индивидуальные  карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды  проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление  результатов проверки