Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

    В записке-расчете указан расчетный  период (год, месяц), сумма выплат, учитываемых  при исчислении среднего заработка, количество дней расчетного периода, средний  дневной заработок. По данным таблицы  «Расчет оплаты отпуска» по Соколовой  Л. В. видно, что средний дневной  заработок рассчитывался как  отношение суммы выплат, учитываемых  при исчислении среднего заработка, и количества дней расчетного периода:

    Важным  моментом аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка удержаний из заработной платы. Такая проверка осуществляется по двум направлениям:

    -проверка  обязательных удержаний из заработной  платы (начисление налога на  доходы физических лиц и удержания  по исполнительным листам);

    -проверка  удержаний по инициативе работника  (профсоюзные взносы; удержания сумм  по займам; удержание материального  ущерба и т.д.).

    При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующие действия.

    Устанавливает обоснованность применения налоговых  вычетов по налогу на доходы с физических лиц.

    Налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

    Сначала аудитор устанавливает виды стандартных  налоговых вычетов, которые применяются  в отношении того или иного  работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным  листкам. Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие  документов, которые дают право работнику  на предоставление определенного налогового вычета. К оправдательным документам относятся: заявление работника  о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи, справка с места учебы ребенка, копии документов, удостоверяющих право  на применение других стандартных налоговых  вычетов. Если при проверке оправдательные документы не представлены, то необходимо сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов.

    Аудитор устанавливает, является ли работник штатным  работником или работает по совместительству. Как правило, при представлении  дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются.

    В ИП Николаевой Е.Н. применяются стандартные вычеты по всем работникам. Оправдательными документами служат заявления на предоставление стандартного вычета (Приложения 19,20).

    Определяется  наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета  суммы налога на доходы физических лиц. При этом стоит помнить, что  другие удержания из дохода работника  не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

    Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого  дохода, в соответствии с которым  работник имеет право на налоговые  вычеты. По налоговым карточкам, в  которых приводится доход нарастающим  итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.

    Аудитор устанавливает своевременность  перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством  налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов организации  в банке на счета работников.

    Аудитор кроме того проводит проверку правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после  удержаний. Для этого в расчетно-платежной  ведомости выборочным путем аудитор  осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежной  ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные  кассовые ордера. Аудитор должен обратить внимание на порядок документального  оформления платежной ведомости  и на наличие депонированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает пометку «депонировано». Затем составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную сумму заработной платы. 

8. Оценка и оформление  результатов аудита (аудиторское  заключение) расчетов  с персоналом по  оплате труда.

    После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту  и качество выполнения всех пунктов  общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ИП Николаевой Е.Н. можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в достаточном объеме.

    Результатом аудита (аудиторского контроля) является аудиторское заключение. Аудиторское  заключение по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ИП Николаевой Е.Н. за 2011 год приведено в Приложении 25.

    Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с установленными правилами и  содержащим выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Следует отметить, что под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователям отчетности делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Так, для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии со стандартом аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

    Как правило, основными элементами аудиторского заключения являются:

    - наименование;

    - адрес; 

    - сведения об аудиторе (организационно-правовая  форма и наименование, для индивидуального  аудитора - фамилия, имя, отчество  и указание на осуществление  деятельности без образования  юридического лица;

    - место нахождения;

    - номер и дата свидетельства  о государственной регистрации; 

    - номер, дата предоставления лицензии  на осуществление аудиторской  деятельности и наименование  органа, предоставившего лицензию, срок действия лицензии;

    - членство в аккредитованном профессиональном  аудиторском объединении);

    - сведения об аудируемом лице (организационно-правовая  форма и наименование;

    - место нахождения;

    - номер и дата свидетельства  о государственной регистрации; 

    - сведения о лицензиях на осуществляемую  деятельность);

    - вводная часть; 

    - часть, описывающая объем аудита;

    - часть, содержащая мнение аудитора;

    - дата заключения;

    - подпись аудитора.

    Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем  и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Так, аудиторское  заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для  того, чтобы отличить аудиторское  заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом  директоров или иными лицами.

    Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством  Российской Федерации и (или) договором  о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п. Также указанное заключение должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Кроме этого, аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

    Аудиторское заключение должно описывать объем  аудита с указанием, что аудит  был проведен в соответствии с  федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских  объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными  документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить  процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

    Аудиторское заключение должно содержать заявление  о том, что аудит был спланирован  и проведен с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении должно быть указано и то, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

    - изучение на основе тестирования  доказательств, подтверждающих значение  и раскрытие в финансовой (бухгалтерской)  отчетности информации о финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

    - оценку принципов и методов  бухгалтерского учета, а также  правил подготовки финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

    - определение главных оценочных  значений, полученных руководством  аудируемого лица при подготовке  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    - оценку общего представления  о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Аудиторское заключение должно содержать заявление  аудитора относительно того, что аудит  предоставляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности  во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом в заключении должны указать принципы и методы ведения бухучета и подготовки финансовой отчетности аудируемого лица. Основные принципы и методы бухучета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовым актами Российской Федерации.

    Помимо  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском  заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а  также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово- хозяйственной деятельности аудируемого  лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так, аудитор должен указать  в заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания  полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие  место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

    Поскольку аудитор должен составить аудиторское  заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор  не должен указывать в своем заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого  лица (организации).

    Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока  действия его квалификационного  аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское  заключение может быть подписано  только этим аудитором. К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой  выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью  аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства относительно подготовки отчетности. Аудиторское  заключение и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы  пронумерованы, прошнурованы, опечатаны  печатью аудитора с указанием  общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в том количестве экземпляров, которое согласованно аудитором и аудируемым лицом (организацией).