Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

• трудовой договор;
• положение об оплате труда;
• положение о премировании;
• правила внутреннего трудового распорядка;
• учетная политика.

2. Учетные документы, отражают факт совершения хозяйственной операции:

• приказ(распоряжение) о приеме работника на работу(форма №Т-1);
• личная карточка работника (форма №Т-2);
• штатное расписание(форма №Т-3);
• табель учета рабочего времени (форма №Т-13);
• лицевой счет(форма №Т-54);
• расчетная ведомость (форма №Т-51);
• расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49);
• платежная ведомость (форма №Т-53);
• приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9);
• командировочное удостоверение (форма №Т-10);
• служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т-10а);
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма Т-1, Т-1а);
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т-6);
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма №Т-8);

3. Учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям:

• карточки учета;
• ведомости по счетам;
• журналы-ордера;
• анализы счетов;
• обороты по счетам 70,69,68.

4. Бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов:

• форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
• форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

5. Прочие документы, отражающие законность совершения расчетов:

• письма;
• приказы (распоряжения) руководителя;
• соглашения;
• договоры возмездного оказания услуг, подряда и пр.

6. Первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения:

• заявления от работников на выплату пособий;
• больничные листы (листы о нетрудоспособности);
• справки, выдаваемые органами ЗАГСа;
• путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждения отдыха, санатории-профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание;
• счета от организаций, оказывающих данные услуги;
• отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

4. Проверка системы  внутреннего контроля  и оценки ее  надежности.

      Поскольку в ходе аудиторской проверки не представляется возможным проверить все операции, всю документацию клиента, аудиторы определяют риск аудита как разновидность предпринимательского риска [23].

      Для снижения аудиторского риска, получения  большей уверенности в достоверности  информации, снижения трудоемкости проверки аудиторы оценивают систему внутреннего  контроля экономического субъекта как  одну из основ информационной системы. В связи со сложностью происходящих в организации хозяйственных  процессов система внутреннего  контроля затрагивает не только финансовую сферу и деятельность бухгалтерии, в которой обрабатывается необходимая  информация, но и подразделения компании, являющиеся источником данной информации.[23]

    Повышение требований к финансовой отчетности, которые сформировались в начале 2000-х годов, изменили подходы к  анализу системы внутреннего контроля. Наблюдается общая тенденция к ужесточению мер по подготовке достоверной отчетности. Появилось стремление обязать аудиторов давать в своих отчетах оценку системы внутреннего контроля. Это выразилось в разработке стандартов, обеспечивающих учет качества контроля аудируемых лиц.

    В прежних стандартах системы внутреннего  контроля определялась как совокупность мероприятий, в которых заинтересованы, прежде всего, аудируемые лица. В новой редакции сделан акцент на надежность финансовой отчетности, а также на возможность руководителей предприятий снижать риск с помощью системы внутреннего контроля.

    В последние годы в субъектах хозяйствования успешно формируются системы  внутреннего контроля и аудита, результаты, деятельности которых учитываются при проведении аудиторских проверок. Вопрос об организации системы внутреннего контроля органически связан с управленческой структурой субъекта хозяйствования, его стратегией и постановкой управленческого и финансового учета, порядком составления внутрипроизводственной (управленческой) отчетности.

    В соответствии со стандартами аудита система внутреннего контроля представляет систему, состоящую из пяти составляющих. Первая составляющая - контрольная среда - включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ. Остальные факторы контрольной среды, такие, как философия руководства, организационная структура, полномочия и ответственность, практика и политика в отношении человеческих ресурсов, остались прежними или претерпели исключительно редакционные изменения.

    Понимание аудитором контрольной среды  имеет особое значение при изучении вопросов, связанных с угрозой  мошенничества. Аудитор должен понять, каким образом руководство аудируемого  лица создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает  соответствующие средства контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества. Аудитор должен учитывать, как применялись элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства контроля на практике.

    Вторая  составляющая системы внутреннего  контроля - оценка бизнес-риска аудируемым лицом как процесс выявления  рисков, их возможных последствий  и реагирование на них.

    Третья  составляющая системы внутреннего  контроля - информационная система, связанная  с целями финансовой отчетности и  состоящая из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация  доносит информацию о ролях и  обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих  отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко  расписано, кто что делает и кто  за что отвечает. Аудитору следует  проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько  добросовестно они выполняются.

    Четвертая составляющая системы внутреннего  контроля - контрольные действия. Под  ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что  распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры  и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы  непосредственного ведения учета  и подготовки отчетности.

    Пятая составляющая системы внутреннего  контроля - мониторинг средств контроля. Под ним понимается процесс оценки качества функционирования системы внутреннего контроля. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.

    Что касается оценки риска существенных искажений, то аудитор должен установить, уместно ли при оценке рисков существенных искажений данное средство контроля. Надо принять во внимание оценку уровня существенности, размер аудируемого лица, природу его бизнеса, сложность систем, составляющих системы внутреннего контроля. Самый простой, но наименее надежный способ получения аудиторских доказательств об системе внутреннего контроля - расспросы сотрудников клиента, а самый надежный - наблюдение аудитора за контрольными процедурами. К сожалению, аудитор физически не в состоянии лично проследить за ними. Внутренний контроль может обеспечить только частичную уверенность в достижении цели. Если в результате проведенных процедур по оценке риска не обнаружено каких-либо эффективных средств контроля, то аудитор исключает эффект контроля из соответствующих оценок рисков. Аудитор должен планировать и осуществлять процедуры проверок по существу для каждой существенной операции.

    Проверка  процедур контроля проходит две стадии. На первой стадии аудитор выясняет, существует ли данная процедура у аудируемого лица. На второй стадии он устанавливает, выполняют ли процедуры контроля предполагаемые функции. Тесты применяются только для тех составляющих системы внутреннего контроля, которые были признаны аудитором надлежащими для предотвращения, обнаружения и исправления. Временные рамки тестов - это период времени, с которым связано проведение аудиторских процедур. Масштаб аудиторских тестов средств контроля напрямую связан с оценкой риска аудитором. Все описанные действия аудитора должны быть отражены в рабочей документации.

    Бухгалтерский учет ИП Николаевой Е.Н. в проверяемом  периоде осуществлялся главным  бухгалтером. Организация вела учет автоматизированным способом учета  с использованием компьютерной техники  и бухгалтерской программы. Все  рабочие процессы и хозяйственные  операции выполнялись главным бухгалтером  согласно инструкциям и указаниям, что означает наименьшую вероятность  совершения ошибок. Все функциональные обязанности выполнялись одним  и тем же лицом. Контроль бухгалтерского учета осуществлялся директором фирмы ИП Николаевой Е.Н. периодически в произвольном порядке.

    Оценка  системы учета и внутреннего  контроля ИП Николаевой Е.Н. в Таблице 1.

                                               Таблица 1. Оценка системы учета   внутреннего контроля   ИП Николаевой  Е.Н. за 2011г.