Аудит учета затрат на производство продукции

     К основным элементам учетной политики относятся - методические, технические  и организационные. Для проведения экспертизы основных элементов ознакомимся  с Учетной политикой предприятия  ОАО «Витязь» за 2007 год. (Приложение №1).

     Одна  из задач курсовой работы – проверить  соответствие Учетной политики предприятия  ОАО «Витязь», требованиям нормативных  документов. Следовательно, наша задача – проанализировать и оценить  общие и конкретные элементы учетной  политики.

     К основным элементам учетной политики относятся - методические, технические  и организационные. Для проведения экспертизы основных элементов ознакомимся  с Учетной политикой предприятия  ОАО «Витязь» за 2006 год. (Приложение №1).

     Проанализируем  учетную политику предприятия в  разрезе его основных элементов (таблица 2.1).

     Таблица 2.5.1

Экспертиза  основных элементов учетной политики экономического субъекта 

Положения учетной политики	Нормативный акт, которым предоставлено право  выбора		Варианты (альтернативные и безальтернативные)	Решение принятое предприятием
Методический  аспект учета
Амортизация основных средств	ПБУ № 6/01 «Учет основных средств». Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ МФ РФ №34н от 29.07.98), п. 48.		Линейный способ. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Способ уменьшаемого остатка. .Способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования.	Линейный способ
Амортизация нематериальных активов	Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, п. 56		Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).	Линейный способ
Оценка  производственных запасов	Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ,  п. 58. ПБУ №5/01 «Учет материально-производственных  запасов»		Отражение материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе  по их фактической себестоимости	Принимают к  бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости заготовления
Оценка  готовой продукции			По фактической  себестоимости. По нормативной  (плановой) производственной себестоимости. По плановой производственной себестоимости.	По нормативной  (плановой) производственной себестоимости.
Оценка  товаров	Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ,  п. 60.		По стоимости  приобретения	-
Оценка  незавершенного производства	Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ,  п. 64.		По фактической производственной себестоимости. По нормативной (плановой) производственной себестоимости. По прямым статьям затрат. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. По фактически произведенным затратам.	По нормативной (плановой) производственной себестоимости.
Расходы будущих периодов	Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ,  п. 65. Отраслевые  методические материалы по вопросам  планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг).		В порядке установленном  организацией в течение периода, к которому они относятся: равномерно; пропорционально объему производства и т.д.	Равномерно  по месяцам
Резервы предстоящих расходов (платежей)	Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ,  п. 72. Отраслевые  методические материалы по вопросам  планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции (работ,  услуг). Инструкция по применению плана счетов.		Создаются по видам  резервов и аккумулируются на счете 96 и других счетах	Создаются по видам  резервов и аккумулируются на счете 96
Группировка и списание затрат на производство	Отраслевые  методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг). Инструкция по применению плана счетов, пояснения  к счету 26		Устанавливается предприятием: по статьям калькуляции; по видам продукции; накладные (косвенные) расходы распределяются пропорц. прямой з/пл основных производ. рабочих	По статьям  калькуляции и накладные  пропорционально з/пл основных производственных рабочих
Оценка  прибыли от реализации продукции (работ, услуг)	Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли (№552, с дополнениями), п. 13.		По методу оплаты По методу отгрузки	По методу отгрузки
Резервы по сомнительным долгам	Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ,  п. 70.		Создаются по расчетам с другими организациями	Создаются по результатам  инвентаризации дебиторской задолженности
Оценка  заложенности по полученным займам	Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ,  п. 73.7		Остатки показываются с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов	Остатки показываются с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов
Технический аспект учета
План  счетов бухгалтерского учета	План  счетов и инструкция  по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н)		В соответствии с действующим планом счетов организация  составляет рабочий план счетов, субсчетов  и шифров аналитического учета	Бухгалтерский учет ведется на основании рабочего Плана счетов
Форма бухгалтерского учета	1. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, п. 19. 2. Письмо Минфина  СССР от 06.07.60, письмо МФ РФ от 24.07.92 «О рекомендациях  по применению учетных регистров  бухгалтерского учета на предприятиях». Методические рекомендации МФ СССР и ЦСУ СССР №35 от 20.02.81 «По организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники»		Журнально-ордерная. Мемориально-ордерная. Упрощенная. Журнал-главная. С использованием вычислительной техники (автоматизированная).	Журнально–ордерная  форма учета
Учет  ремонта основных средств	Налоговый кодекс часть II		Создается ремонтный фонд резервов. Включаются фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по ходу ремонта. Отнесение фактических затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием.	Создается ремонтный  фонд резервов.
Аналитический учет движения материальных ценностей	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 58. ПБУ №5/01 «Учет материально-производственных запасов»		С применением оперативно-бухгалтерского метода. С применением карточно-документационного метода (метод оборотных ведомостей). С применением бескарточного метода.	С применением  карточно-документационного метода (метод оборотных ведомостей).
Списание  материа лов в расход	Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, п. 58.		По себестоимости  единицы запасов. По средней себестоимости. По себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО). По себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО).	По себестоимости  последних по времени приобретений (метод ЛИФО).
Учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг)	Отраслевые  методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг)		Нормативный. Позаказный. Поиздельный. Попередельный	По нормативной  производственной себестоимости
Распределение косвенных расходов	Отраслевые  методические рекомендации по вопросам планирования, учета калькулирования  себестоимость продукции (работ, услуг)		Пропорционально условному базису (прямой заработной плате производственных рабочих, расходу  материальных затрат и др.)	Пропорционально условному базису, прямой заработной плате производственных рабочих
Сводный учет затрат на производство	Отраслевые  методические рекомендации по вопросам планирования, учета калькулирования  себестоимость продукции (работ, услуг)		По изделиям По группам изделий. По заказам. Попроцессный	По заказам.
Инвентаризация  имущества и обязательств	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.16		Состав видов  имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, приказ МФ РФ № 49 от 13.06.95	Состав видов  имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, приказ МФ РФ № 49 от 13.06.95
Дата  представления бухгалтерской отчетности	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.76			Ежеквартально
Порядок рассмотрения и утверждения годовой  бухгалтерской отчетности	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.80		Утверждается  советом директоров	В учетной политике не отражено
Организационный аспект учета
Организационная форма бухгалтерской службы		Положение о  бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.20	Организуется бухгалтерия. Учет ведет главный бухгалтер (бухгалтер). Учет ведет сторонняя организация. Учет ведет руководитель организации.	Организуется  бухгалтерия
Уровень централизации учета		Положение о  бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.3	Централизованный Имеются бухгалтерии в филиалах	Централизован ный
Структура бухгалтерской службы		Положение о  бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.3	Двухуровневая. Трехуровневая	В учетной политике не отражено
Выделение подразделений предприятия на отдельный  баланс		Положение о  бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.4	Без выделения филиалов на отдельный баланс. С выделением филиалов на отдельный баланс	В учетной политике не отражено
Внутрипроизводственный  контроль		Положение о  бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.3	1. Контрольно-ревизионная  комиссия. 2. Подразделение  внутреннего контроля.	В учетной политике не отражено
Правила документооборота		Положение о  бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.3	Правила документооборота	Правила документооборота и график документооборота

 

     В ходе аудиторской проверки учетной  политики предприятия ОАО «Витязь», установлено соответствие организации системы бухгалтерского учета действующим нормативным документам.

     На  предприятии разработаны и утверждены:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных документов;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также методы их оценки;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации.

     Раскрытие учетной политики осуществляется в  трех аспектах: методическом, организационном  и технологическом. Учетная политика охватывает практически весь перечень пунктов (направлений деятельности), каждый пункт подкреплен соответствующими нормативными документами.

     Замечание: Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот методологический аспект в своей учетной политике. 

3. Аудит учета затрат  на производство

3.1. Методика проведения  аудита учета затрат  на производство

     Учет  затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс  исследования затрат в неразрывной  связи с объемом изготовленной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг).

     Таким образом, метод учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

     Себестоимость продукции – это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость  продукции является важнейшим показателем  производственно-хозяйственной деятельности организации. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

     При оценки правильности учета отдельных  вопросов формирования затрат аудитор  руководствуется следующими документами:

     1.ПБУ  10/99 «Расходы организации»;

     2. План счетов бухгалтерского учета  и инструкция по его применению;

     3. 25 гл. НК РФ;

     4. Отраслевые инструкции по учету  затрат на производство.

     Цель  аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

     В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие  задачи:

     - оценить обоснованность применяемого  метода учета затрат, варианта  сводного учета затрат, методов  распределения общепроизводственных  и общехозяйственных расходов;

     - подтвердить достоверность оформления  и отражения в учете прямых  и накладных (косвенных) расходов;

     - оценить качество инвентаризаций  незавершенного производства;

     - произвести арифметический контроль  показателей себестоимости по  данным сводного учета затрат  на производство;

     - подтвердить правильность включения  в себестоимость отдельных видов  затрат, в том числе нормируемых:

     - проверка неизменности выбранных  в учетной политике схем и  методов учета затрат и способов  калькулирования себестоимости;

     - проверка соблюдения временного  фактора отнесения некоторых  затрат на фактическую себестоимость;

     - оценка качества инвентаризации  незавершенного производства (сальдо 20 сч.) и распределения фактической  себестоимости между незавершенным  производством и себестоимостью  готовой продукции;

     - проверка обоснованности, целесообразности  и правомерности включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

     - подтверждается первоначальная  оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

     - изучается порядок учета и  списания затрат на производство;

     - проверка правильности отражения  в отчетности информации о  затратах.

     В бухгалтерском учете себестоимость  продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством  и реализацией продукции в  отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

     В соответствии п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 22.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора –  подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском  учете.

     При изучении затрат аудитору важно документально  установить правильность исчисления себестоимости  продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать  все обязательные реквизиты.

     Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты  на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

     - материальные затраты;

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация основных средств;

     - прочие затраты.

           Порядок отнесения  затрат на себестоимость продукции  определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут  быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура  затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична  от расходов, предусмотренных ПБУ. В  настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

     В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции  как бухгалтерского учета, так и  налоговых требований.

     Особую  проблему составляет учет расходов, нормируемых  для целей налогообложения.

     Аудитор должен выяснить: правильность разграничения  производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с  управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию  учета отходов и брака ; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

     При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует  установить, как группируются затраты, связанные с производством и  оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете и  калькулировании себестоимости  продукции (работ, услуг), то есть ведется  ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

     Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения  по видам продукции (работ, услуг) в  соответствии с отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

     При проверке правильности включения расходов в состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

     - обоснованности разграничения источников  возмещения различных расходов (за  счет себестоимости, резервов, средств  бюджетного финансирования);

     - достоверности отчетных показателей  себестоимости услуг; правильности  группировки затрат по местам  их возникновения (производствам,  цехам, участкам);

     - правомерности учета затрат вспомогательных  производств и их списания  на себестоимость услуг, правильности  отражения реализации услуг вспомогательных  производств на сторону;

     - правомерности отнесения расходов  к общепроизводственным (и общехозяйственным)  и распределения их по объектам  калькулирования в соответствии  с принципами, сформулированными  в учетной политике предприятия,  и согласно требованиям нормативных  актов;

     - своевременности включения затрат  на производство в себестоимость  услуг;

     - правильности учета расходов  будущих периодов и своевременности  их списания на издержки производства;

     - правильности оценки материальных  ценностей, включенных в себестоимость  продукции (работ, услуг);

     - подтвердить первоначальную оценку  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

     - правильности отражения в бухгалтерском  учете процесса приобретения  и заготовления материалов в  зависимости от принятой учетной  политики предприятия;