Аудит учета затрат на производство продукции

 

     На  услуги производственного характера (аргонная сварка) составлен акт  выполненных работ от 29.03.07 г. В  счете подрядчика (ООО «Спектр») указана только общая сумма оплаты, счет-фактура не предоставлена.

     На  основании имеющихся данных можно  сделать вывод, что организация  не соблюдает правил бухгалтерского учета по оценке запасов и по учету  выпуска продукции, определенные учетной  политикой.

     А именно, себестоимость израсходованных  материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО.

     Согласно  п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) указано, что списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО оценивается  по себестоимости последних приобретенных  материалов.

     Находящиеся в запасе (на складе) материалы на конец месяца оцениваются по фактической  себестоимости ранних по времени  приобретения материалов. Приведенные  данные свидетельствуют, что организация применяла для определения себестоимости израсходованных материалов не себестоимость закупленных материалов, а себестоимость остатка материалов на начало месяца, хотя уже 04.03. 2007 г. была получена первая партия материалов и расход за 05.03.2007 г. должен быть оценен по себестоимости этой партии. В таблице 3.2.5.4 приведен расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу ЛИФО по данным аудиторской проверки.

     Таблица 3.2.5.4

     Расчет  фактической себестоимости израсходованных  материалов по методу ЛИФО по данным аудиторской  проверки

	Сумма, тыс. руб.	Кол-во, ед.	Цена за ед.
Остаток на начало месяца	27260	4700	5-80
Приход: 04.03.07	42000	7000	6-00
15.03.07	43400	7000	6-20
26.03.07	44800	7000	6-40
Расход: 05.03.07	21000=(3500*6)	3500
12.03.07	22160=(3500*6)+(200*5-80)	3700
19.03.07	22940=(3700*6-20)	3700
22.03.07	23940=(3300*6-20)+(600*5-80)	3900
27.03.07	19200=(3000*6-40)	3000
Остаток на конец месяца	48220	7900

 

     Из-за неправильного определения фактической  себестоимости израсходованных  материалов искажена себестоимость  готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль. Данные об отклонении фактической себестоимости израсходованных  материалов представлены в таблице  3.2.5.5  
 
 
 

     Таблица 3.2.5.5

     Данные  о фактической себестоимости  израсходованных материалов

Дата	Отражено в  бух. учете	По данным проверки	Отклонения
05.03.07	20300	21000	+700
12.03.07	21960	22160	+200
19.03.07	22200	22940	+740
22.03.07	24020	23940	-80
27.03.07	18600	19200	+600
Итого:	107080	109240	+2160

 

     2. В нарушение п.1 ст. 170 НК РФ организация  приняла к возмещению НДС в  сумме 1428 руб., который не выделен  в счете-фактуре ООО «Спектр».

     Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят  НДС по стоимости услуг производственного  характера в сумме 1428 руб., выполненных  ООО «Спектр» (акт выполненных  работ от 29.03.07 г.).

     В соответствии со ст. 54 НК РФ рекомендуется представить уточненную налоговую отчетность по НДС и налогу на прибыль.

     3. Требует уточнения учетная политика  организации по учету выпуска  продукции, а именно, поскольку  готовая продукция и незавершенное  производство оцениваются по  нормативной (плановой) себестоимости,  то согласно действующему Плану  счетов рекомендуем вести учет  выпуска с применением счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Оценка  готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с  действующим Планом счетов, а организация  не указала этот аспект в своей  учетной политике и применяет  традиционную схему учета выпуска  продукции без применения счета 40.

     Из  проделанной работы можно сделать  следующие выводы:

     - на аудируемом предприятии слабая  система внутреннего контроля;

     - очень низкий уровень профессионального  качества главного бухгалтера.

     Следовательно, можно дать такие рекомендации:

     - на предприятии надо повышать  систему внутреннего контроля,

     - переводить бухгалтерский учет  на ПЭВМ, вследствие этого все  участки учета будут механизированы, что обеспечит четкость системы  внутреннего контроля организации;

     - повышать профессиональный уровень  бухгалтера организации;

     - уточнить учетную политику организации  по учету выпуска продукции. 

4. Аудит бухгалтерской  отчетности ОАО  «Витязь»

    Изучая  состав и содержание форм бухгалтерской  отчетности ОАО «Витязь», выясняем их соответствие требованиям нормативных  документов: наличие всех установленных  форм, полноту их заполнения, присутствие  необходимых реквизитов; осуществляем арифметический контроль и проверяем  их взаимосвязь. Увязка показателей  предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в различных  формах отчетности. Например, остаток  денежных средств на начало года, указанный  в стр. 260 гр. 3 «Бухгалтерского баланса» (ф.№ 1) должен равен значению этого  же показателя, отраженного в стр. 010 гр. 3 «Отчета о движении денежных средств» (ф.№ 4). Результаты проверки увязки показателей отчетности обобщаем в  рабочем документе «Контроль  увязки показателей бухгалтерской  отчетности».

     Годовой бухгалтерский отчет предприятия  ОАО «Витязь» включает в себя следующие формы:

1. «Бухгалтерский баланс» (форма №1)
2. «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2)
3. «Отчет об изменении капитала» (форма №3)
4. «Отчет о движении денежных средств» (форма №4)
5. «Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

     Изучив  состав и содержание форм бухгалтерской  отчетности предприятия, выясняем их соответствие требованиям нормативных документов:

• имеются все установленные формы;
• существует взаимосвязь показателей;
• присутствуют все необходимые реквизиты.

     При анализе достоверности показателей  отчетности были изучены результаты инвентаризации, проводимой перед составление  годового отчета. Расхождений с данными  бухгалтерского учета не обнаружено.

     При проверке бухгалтерской отчетности было установлено соответствие принципам  составления отчетности:

• имущество и обязательства предприятия отражаются в валюте РФ - рублях;
• оценка имущества и обязательств осуществляется путем суммирования производственных расходов;
• в «Бухгалтерском балансе» (форма №1) числовые показатели отражены в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;
• содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому;
• бухгалтерская отчетность подписана руководителем и главным бухгалтером.

     Бухгалтерская отчетность ОАО «Витязь» составлена в соответствии с требованиями нормативных документов:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

     При проверке достоверности бухгалтерского баланса, путем сверки, с остатками  и оборотами по счетам Главной  книги, расхождений и нарушений  обнаружено не было.

     Аудит бухгалтерской отчетности планировался и проводился таким образом, чтобы  получить достаточную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит  включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и  пояснений, содержащихся в бухгалтерской  отчетности.

     После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту  и качество выполнения всех пунктов  общего плана и программы аудита, после чего составляют аудиторское  заключение.

      В результате аудиторской проверки бухгалтерской  отчетности ОАО «Витязь», аудиторская  фирма» ОАО «Горизонт» выразила мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в форме условно положительного заключения.

Аудиторское заключение

по  результатам аудита бухгалтерской отчётности за 2007 г.

I. Вводная часть

Сведения  об аудиторской фирме

     Аудиторская фирма ОАО «Горизонт», город Барнаул, Советская, 214; Расчетный счет 24564366789552000012 в Барнаульском ОСБ № 145 ИНН 2202000399.

     Аудиторская проверка осуществлялась аудитором  Васильевой В.Г. квалификационный аттестат № 255123, выданный ЦАЛАК МФ России 29.01.2006 г. и бухгалтерами - экспертами Скворцовой Е.М., Мерзляковой М.П.

     Сведения  о субъекте и объекте  проверки

     Экономическим субъектом аудиторской проверки было ОАО «Витязь».

     Целью аудиторской проверки было подтверждение  достоверности бухгалтерского отчета за 2006 год в соответствии с Федеральным  законом от 07.08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» Для аудиторской  проверки экономическим субъектом  были предъявлены:

     - устав ОАО «Витязь»;

     - бухгалтерский баланс (форма №  1);

     - отчет о прибылях и убытках  (форма № 2);

     - отчет о движении капитала (форма  № 3):

     - отчет о движении денежных  средств (форма № 4);

     - приложение к бухгалтерскому  балансу (форма № 5);

     - данные главной книги и регистры  бухгалтерского учета;

     - выборочно первичные документы,  необходимые для выполнения проверки.

II. Аналитическая часть

Отчет аудиторской  фирмы ОАО «Горизонт»

     1. Нами проведен аудит бухгалтерской  отчетности ОАО «Витязь» за 2007 год.

     2. При планировании и проведении  аудита отчетности, указанной в  параграфе 1 настоящей части, нами  рассмотрено состояние внутреннего  контроля и соблюдение правил бухгалтерского учета определенные учетной политикой. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Витязь».