Аудит учета затрат на производство продукции

- листки-расшифровки,  справки–расчеты о распределении  расходов будущих периодов;

- акты (ведомости) инвентаризации незавершенного  производства; ведомости сводного  учета затрат на производство;

- учетные  регистры (журналы-ордера, ведомости,  машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга и др.

     4. К нормативным источникам информации  относятся следующие документы:

- Положение  по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы  организации»;

- План  счетов бухгалтерского учета  и инструкция по его применению;

- 25 гл. НК РФ;

- Отраслевые  инструкции по учету затрат  на производство.

- ФЗ  РФ от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете». 

3.2.4 Оформление протокола  о выявленных в  ходе аудиторской  проверки нарушениях  и ошибках

     Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде протокола нарушений (таблица 3.2.4.1). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости  от вызванных им последствий и  заносится в графу 6.

     Таблица 3.2.4.1

     Протокол  нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

№ п/п	Документ	Ф.И.О. лица совершившего операцию	Содержание  хозяйственной операции	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
1	2	3	4	5	6
1	Ведомости по счетам 10,20	Мельникова  Л.П. гл. бухгалтер	Себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО	Организация не соблюдала принятый в учетной  политике метод оценки материалов (метод  ЛИФО)	2160
2	Акт выполненных  работ от 29.03.07 г.	Мельникова  Л.П. гл. бухгалтер	выделен НДС  от стоимости услуг производственного  характера без счета-фактуры	Организация не имела права без счета-фактуры  выделять НДС от стоимости услуг  производственного характера в  сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр»	1428
3	Учетная политика, учетные регистры	Мельникова  Л.П. гл. бухгалтер	Применение  традиционной схемы учета выпуска  продукции без применения счета 40	Оценка готовой  продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости  предполагает применение счета 40 в  соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала  этот методологический аспект в своей  учетной политике

 

     Приведенные в таблице нарушения вызвали  в бухгалтерском учете следующие  последствия:

     1.Из-за  неправильного определения фактической  себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.

      2. Организация не имела права  на основании п.1 ст.170 НК РФ  без счета-фактуры выделят НДС  по стоимости услуг производственного  характера в сумме 1428 руб., выполненных  ООО «Спектр» (акт выполненных  работ от 29.03.07 г.).

     3. Оценка готовой продукции и  незавершенного производства по  нормативной (плановой) себестоимости  предполагает применение счета  40 «Выпуск готовой продукции (работ,  услуг)» в соответствии с действующим  Планом счетов, а организация  не указала этот аспект в  своей учетной политике и применяет  традиционную схему учета выпуска  продукции без применения счета  40. 

     3.2.5  Составление отчета  о выявленных нарушениях  и ошибках и  рекомендации по  их устранению

     Бухгалтерский учет в ОАО «Витязь» строится с  применением журнально-ордерной формы  учета без применения ЭВМ. Учет не механизирован поэтому на предприятии  слабая система внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и  аналитического ведутся по установленным  формам, исправительные записи в них  оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует  требованиям Закона «О бухгалтерском  учете».

     Проверка  проводилась выборочным методом. Аудитором  проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного  предприятия за один из месяцев отчетного  периода.

     1. При проверке правильности оценки  израсходованных материалов установлено,  что организация не соблюдала  принятый в учетной политике  метод оценки материалов (метод  ЛИФО), сущность которого раскрыта  в п.77 Методических указаний по  бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) (см. табл. 8), из-за этого себестоимость продукции занижена на 2160 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.

     Так регистры синтетического учета содержат следующие записи (таблицы 3.2.5.1, 3.2.5.2, 3.2.5.3):

     Таблица 3.2.5.1

     Ведомость по счету 20 «Основное производство»

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.	Кол-во ед.	Содержание  операции
1	2	3	4	5
		24010		Остаток на начало месяца
05.03.07	Дт 20 Кт 10	20300	3500	Переданы в  производство материалы
12.03.07	Дт 20 Кт 10	21960	3700	Переданы в  производство материалы
19.03.07	Дт 20 Кт 10	22200	3700	Переданы в  производство материалы
22.03.07	Дт 20 Кт 10	24020	3900	Переданы в  производство материалы
27.03.07	Дт 20 Кт 10	18600	3000	Переданы в  производство материалы
29.03.07	Дт 20 Кт 60	6800	-	Услуги производственного  характера (НДС к возмещению 1428)
30.03.07	Дт 20 Кт 70	54000	-	Начислена заработная плата работников основного производства
30.03.07	Дт 20 Кт 69	19710	-	ЕСН по заработной плате
30.03.07	Дт 20 Кт 02	42500	-	Начислена амортизация  основного производственного оборудования
30.03.07	Дт 43 Кт 20	221500	500	Оприходована  на склад готовая продукция
		32600		Остаток на конец  месяца

 

     В организации счет 25 не ведется, соответствующие  расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается  непосредственно на счет 90. Остатки  незавершенного производства оцениваются  по нормативной себестоимости.

     Таблица 3.2.5.2

     Ведомость по счету 10 «Материалы»

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.	Кол-во ед.	Содержание  операции
1	2	3	4	5
		27260	4700	Остаток на начало месяца
04.03.07	Дт 10 Кт 60	42000	7000	Поступили от поставщиков  материалы
05.03.07	Дт 20 Кт 10	20300	3500	Переданы в  производство материалы
1	2	3	4	5
12.03.07	Дт 20 Кт 10	21960	3700	Переданы в  производство материалы
15.03.07	Дт 10 Кт 60	43400	7000	Поступили от поставщиков  материалы
19.03.07	Дт 20 Кт 10	22200	3700	Переданы в  производство материалы
22.03.07	Дт 20 Кт 10	24020	3900	Переданы в  производство материалы
26.03.07	Дт 10 Кт 60	44800	7000	Поступили от поставщиков  материалы
27.03.07	Дт 20 Кт 10	18600	3000	Переданы в  производство материалы
		50380	7900	Остаток на конец  месяца

 

     Таблица 3.2.5.3

     Ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.	Кол-во ед.	Содержание  операции
1	2	3	4	5
		37500		Остаток на начало месяца (по кредиту)
04.03.07	Дт 10 Кт 60	42000	7000	Поступили от поставщиков  материалы
	Дт 19 Кт 60	8400		НДС
14.03.07	Дт 60 Кт 51	87900		Погашена задолженность  перед поставщиками (НДС  к возмещению 15900)
15.03.07	Дт 10 Кт 60	43400	7000	Поступили от поставщиков  материалы
	Дт 19 Кт 60	8680		НДС
20.03.07	Дт 60 Кт 50	8568		Предоплата  услуг производственного характера
26.03.07	Дт 10 Кт 60	44800	7000	Поступили от поставщиков  материалы
	Дт 19 Кт 60	8960		НДС
29.03.07	Дт 60 Кт 51	105840		Погашена задолженность  перед поставщиками (НДС  к возмещению 17640)
29.03.07	Дт 20 Кт 60	6800	-	Услуги производственного  характера
	Дт 19 Кт 60	1428		НДС (к возмещению 1428)
		340		Остаток на конец  месяца (по дебету)