Аудит учета затрат на производство продукции

      

     Непосредственно из аналитического баланса можно  получить ряд важнейших характеристик  финансового состояния предприятия. Такой анализ представлен соответственно в таблицах 2.1.2 и 2.1.3.

     Таблица 2.1.2

     Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса 

     ОАО «Витязь» за 2007 г.

Актив баланса	На начало периода		На конец  периода		Абсолютное  отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Имущество — всего, в т. ч.:	28586	100	21197	100	-7389	74,15
Иммобилизованные  активы	11821	41,35	7507	35,42	-4314	63,50
Оборотные  активы, в т. ч.:	16765	58,65	13690	64,58	-3075	81,66
Запасы  без товаров отгруженных и  долгосрочная дебиторская задолженность	16471	57,62	12578	59,34	-3893	76,36
Краткосрочная  дебиторская задолженность, товары  отгруженные, краткосрочные предоставленные  организациям (активные) займы	294	1,03	1112	5,25	42	132,06
Денежные  средства	-	-	-	-	-	-

 

     По  данным таблицы 2.1.2 видно, что в целом имущество предприятия уменьшилось в конце отчетного периода на 7389 тыс. руб. и составило 74,15% от суммы, относящейся к началу периода. При этом понижение стоимости активов наблюдается по всем разделам агрегированного баланса. Темп роста всего имущества следует сравнить с изменением объема продаж по данным отчета о прибылях и убытках (таблица 2.1.4). Если темп роста объема продаж опережает темп роста имущества, результат такого изменения характеризуется положительно. В приводимом примере темп роста объема продаж в 2004 году составил: 12623 тыс. руб. / 6421 тыс. руб. ∙ 100 % = 196,59 % (имеет место повышение).

Таблица 2.1.3

Аналитическая группировка и анализ статей пассива  баланса 

ОАО «Витязь» за 2007 г.

Пассив  баланса	На начало периода		На конец  периода		Абсолютное  отклонение, тыс. руб.	Темп  роста, %
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Источники  имущества — всего, в т. ч.:	28586	100	21197	100	-7389	74,15
Собственный  капитал	16844	58,92	10763	50,78	-6081	63,90
Заемный  капитал, в т. ч.:	11742	41,08	10434	49,22	-1308	88,86
Долгосрочные  обязательства	1325	4,64	399	1,88	-926	30,11
Краткосрочные  кредиты и займы	3815	13,34	3374	15,92	-441	88,44
Кредиторская  задолженность	6602	23,09	6661	31,42	59	100,89

 

     По  данным таблицы 2.1.3 имеющее место понижение размеров капитала при увеличении товарооборота свидетельствует о том, что уменьшение стоимости активов способствует улучшению результатов работы организации.

     В составе всего имущества заметно  понижение удельного веса иммобилизованных активов с 41,35 до 35,42 % при общем  увеличении доли оборотных активов  в сравнении с данными на начало периода (таблица 2.1.2). Причем темп роста иммобилизованных активов достиг наименьшей величины среди групп агрегированного баланса, он составил 63,5 %. Очевидно, что такие изменения увеличивают мобильность структуры капитала предприятия, увеличивая ликвидность его баланса.

     Повышение удельного веса краткосрочной дебиторской  задолженности (таблица 2.1.2) свидетельствует об относительном увеличении предоставляемого предприятием кредита. Этот факт отражает повышение сроков оплаты отгруженных предприятием товаров, увеличение размеров денежных средств, отвлеченных из оборота дебиторами. Однако при увеличении суммы проданных товаров повышение задолженности очевидно связано с повышением объемов реализации. Увеличение объемов продаж само по себе повышает размеры оплаты за проданный товар и соответственно размер задолженности за него дебиторов. Поэтому в данной ситуации недостаточно оснований для отрицательной оценки факта повышения дебиторской задолженности, так как увеличение задолженности предприятию, вероятно, связано с более рациональным проведением расчетов за проданный товар, и вызвано увеличением объемов реализации товаров, что положительно влияет на финансовый результат.

     Таблица 2.1.4

Отчет о  прибылях и убытках (выдержки из отчета)

ОАО «Витязь»  (по состоянию на конец 2007 г.)

Наименование  показателя	Код строки	За  отчетный период, тыс. руб.	За  аналогичный период прошлого года, тыс. руб.
I. Доходы и расходы  по обычным видам  деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)	010	12623	6421
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(12301)	(5895)
Валовая прибыль	029	322	526
Коммерческие  расходы	030
Управленческие  расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010–020–030–040))	050	322	526
II. Операционные доходы  и расходы
Проценты  к получению	060
Проценты  к уплате	070
Доходы  от участия в других организациях	080
Прочие  операционные доходы	090	332
Прочие  операционные расходы	100	(339)
III. Внереализационные  доходы и расходы
Внереализационные доходы	120	673	266
Внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения  (строки (050+060–070+080+090–100+120–130))	140	988	792
Налог на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи	150
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (строки (140–150))	160	988	792
IV. Чрезвычайные доходы  и расходы
Чрезвычайные  доходы	170		72
Чрезвычайные  расходы	180		72
Чистая  прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160+170–180))	190	988	792

 

     Таким образом, анализируя отчет о прибылях и убытках можно сделать вывод  о том, что на конец отчетного  периода организация получила на 196 тыс. руб. больше прибыли, чем на конец 2006 года. Но, анализируя структуру формирования финансового результата можно сказать, что в 2007 году чистая прибыль организации  формировалась большей степенью за счет внереализационных доходов, когда в 2006 году – за счет валовой  прибыли. Основной причиной этого стало  повышение себестоимости с 91,8 % в 2006, до 97,45 % в 2007 году.  

     Оценивая  пассив баланса (таблица 2.1.3), наблюдается абсолютное уменьшение каждой из статей баланса, за исключением кредиторской задолженности. Относительные показатели отражают падение удельного веса собственного капитала с 58,92 % до 50,78 % при повышении заемного с 41,08 % до 49,22 %. Такое изменение понижает платежеспособность, независимость предприятия от заемных источников. Из сказанного также следует, что уменьшение имущества произошло в большей степени за счет снижения величины собственных средств.

     Рост  кредиторской задолженности говорит  об увеличении полученных предприятием кредитов за купленный товар либо росте других статей кредиторской задолженности. Если за отсрочку платежа поставщику по договору не требуется уплата процентов, предприятию выгодно иметь такие  кредиты, как беспроцентный заем. Размеры таких кредитов должны ограничиваться возможностями их своевременного погашения  в соответствии с договорами.

     Краткосрочная дебиторская задолженность значительно  меньше размеров кредиторской задолженности  в отчетном и базисном периоде, что  понижает возможности расчетов с  кредиторами в течение периода  поступления средств от дебиторов.

     Вместе  с тем, если превышение дебиторской  задолженности над кредиторской может привести к чрезмерному  отвлечению средств в долги дебиторов, то обратное соотношение характеризует  утратой платежеспособности, что  и происходит с данным предприятием. В то же время в рассматриваемой  ситуации повышение удельного веса дебиторской задолженности отмечает положительную тенденцию.

     Для диагностики банкротства используют систему Уильяма Бивера (таблица 2.1.5). 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 2.1.5

     Диагностика банкротства ОАО «Витязь»

     по  системе показателей  У. Бивера (2004 – 2007 гг.)

Показатели	На конец 2004 года	На конец 2005 года	На конец 2006 года	На конец 2007 года
Коэффициент Бивера	0,55	0,24	0,07	0,09
Коэффициент текущей ликвидности	1,81	1,92	1,61	1,36
Экономическая рентабельность, %	15,21	6,42	2,77	4,66
Финансовый  леверидж, %	27,51	26,55	41,07	49,2
Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами	0,21	0,22	0,18	0,15
Характеристика  Коэффициентов	По большинству  показателей относится к 1 группе (благополучное предприятие)	По большинству  показателей относится ко 2 группе (за 5 лет до банкротства)	По большинству  показателей относится к 3 группе (за 1 год до банкротства)	По большинству  показателей относится ко 2 группе (за 5 лет до банкротства)

 

     Таким образом, по системе оценки вероятности  банкротства У. Бивера за 2007 год анализируемая  организация по большинству показателей  относится ко второй группе – «за 5 лет до банкротства».

     Наиболее  результативным был 2004 год, по системе  оценки Бивера относящийся к первой группе – «благополучное предприятие». 2006 год стал критическим периодом существования предприятия, когда  оно фактически существовало за счет заемного капитала. И если бы, показатель себестоимость не был бы практически  на одном уровне с выручкой, полученной от реализации продукции, то финансовое состояние организации было бы намного  лучше реального положения.   
 
 

2. Организационно-управленческая структура предприятия