Аудит учета затрат на производство продукции

     Основной  целью деятельности ОАО Витязь», так же как и целью любого коммерческого предприятия, является получение прибыли. Основная деятельность организации направлена на швейное производство. ООО «ЭПРОМ» изготавливает одежду, постельные принадлежности, полотенца, скатерти и т.д.

     Количество  работающих в ОАО «Витязь» составляет 154 человека. Ниже приведено количество единиц персонала:

     директор  ООО (1),  гл. менеджер (1),  гл. инженер (1),  гл. бухгалтер (1), бухгалтер расчетной  группы (2), бухгалтер материальной группы (2), бухгалтер-кассир (1), работник отдела кадров (2), экономист (2), начальник отдела кадров(1), инженер по сбыту(1), инженер по снабжению(2), технолог (12), рабочие(110), водители(5), уборщица (3).

     Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с Федеральным  законом о бухгалтерском  учете  от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ. Бухгалтерский  учет  ведется на основании принятого  положения. Бухгалтерский учет  осуществляется  в соответствии с разработанным  планом  счетов и учетной политики  общества. Бухгалтерский  учет ведется  с применением ЭВМ, то есть частично  автоматизирован.

     Бухгалтерия общества обеспечивает обработку документов, рациональное  ведение  бухгалтерских  записей в учетных регистрах  и на  их основе – составление  отчетности. Своевременное  получение  учетной информации о финансово  – хозяйственной деятельности   фирмы позволяет  руководителям  оперативно  воздействовать  на ход  производства, принимать  соответствующие  меры для повышения  экономических  показателей работы организации.

     Организационная структура направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями  организации. Структуру предприятия  можно представить схематически. (схема 1) 

     Схема 1

     

                          Общее собрание учредителей

     

     

      Отдел кадров

                                      

                      Директор

       

          гл. инженер              гл. менеджер            гл. бухгалтер

                 

            технолог           отдел снабжения             бухгалтера

                                         и сбыта                    бухгалтер-кассир

     

                  

                                    производство 
 

3. Организация бухгалтерского учета  и внутреннего  контроля

     В соответствии с требованиями системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, исходя из потребностей системы управления ОАО «Витязь»», с учетом организационной  структуры и конкретных условий  осуществления финансово-хозяйственной  деятельности, основными задачами бухгалтерского учета в ОАО «Витязь», являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности ОАО «Витязь» и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества ОАО «Витязь», а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

     Решение задач бухгалтерского учета возлагается  на бухгалтерию ОАО «Витязь», являющуюся самостоятельным структурным подразделением и возглавляемую Главным бухгалтером.

     Главный бухгалтер административно и  функционально подчиняется непосредственно директору ОАО «Витязь».

     Организационная структура бухгалтерии (перечень секторов бухгалтерского учета) утверждается директором ОАО «Витязь» по представлению Главного бухгалтера.

     Перечень  функциональных обязанностей каждого  из секторов бухгалтерии определяется главным бухгалтером.

     Бухгалтерия ОАО «Витязь»: 

• осуществляет контроль за сохранностью собственности предприятия, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;
• обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе оперативного учета;
• организует учет основных фондов, материалов, топлива, денежных средств и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, а также расчеты по заработной плате с работниками предприятия, составление отчетных калькуляций себестоимости услуг, балансов и бухгалтерской отчетности;
• обеспечивает  правильное  документальное  отражение  на  счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением материальных и денежных средств, начислением и перечислением налогов в государственный бюджет, а также отчислением платежей во внебюджетные фонды;
• осуществляет контроль за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;
• принимает меры к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;
• обеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, расходование полученных в банке средств по назначению, должный порядок хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива;
• осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением приема и расхода денежных средств и товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фондов заработной платы, исчислением и выдачей всех видов премий соблюдением установленных штатов, должностных окладов, смет, административно-хозяйственных и других расходов.

     Система внутреннего контроля ОАО «Витязь» представляет собой комплекс организационных и других мер, призванных обеспечить:

• ведение бухгалтерского учета по ОАО «Витязь» в соответствии с действующим законодательством;
• достоверность бухгалтерской, статистической отчетностей, а также внутренней отчетности, используемой при управлении ОАО «Витязь»;
• сохранность активов ОАО «Витязь» и их эффективное использование;

     • недопущение необоснованных расходов и потерь.

     Для достижения указанных целей предусматривается:

     • распределение обязанностей и разграничение полномочий между руководителями и исполнителями структурных подразделений, в соответствии с утвержденными Положениями о структурных подразделениях, должностными инструкциями;

• разделение функций санкционирования проводимых ОАО «Витязь» хозяйственных операций и отражения их в учете, контроля, ответственности за сохранность активов, проведения инвентаризаций;
• включение в организационную структуру ОАО «Витязь» достаточного количества подразделений и работающих в них профессиональных специалистов, необходимых для выполнения в полном объеме всех видов проводимых ОАО «Витязь» финансово-хозяйственных операций;
• наличие исчерпывающего списка должностных лиц, имеющих право подписи финансово-хозяйственных документов;
• санкционирование финансово-хозяйственных операций уполномоченными на то должностными лицами;
• заключение с ответственными за сохранность имущества сотрудниками договоров о полной материальной ответственности;
• регулярное проведение инвентаризаций учитываемых на балансе ОАО «Витязь» активов и обязательств в соответствии с требованиями, установленными нормативными документами;
• принятие основных решений руководством структурных подразделений в пределах полномочий, установленных Положениями о структурных подразделениях;
• разделение функций по ведению бухгалтерского учета, при котором контроль за ведением участка бухгалтерского учета и ведением операций по данному участку возложен на разных исполнителей;
• установление обязанностей каждого исполнителя, определяемых должностными инструкциями, приказами и распоряжениями по ОАО «Витязь».

     Бухгалтерский учет ведется централизованно. В  обособленных структурных подразделениях бухгалтерский учет не ведется.

     Бухгалтерия ОАО «Витязь» на основании первичных и сводных учетных документов формирует по отдельным участкам бухгалтерского учета ведомости, оборотные ведомости, а также бухгалтерскую отчетность.

     Бухгалтерская отчетность по ОАО «Витязь» формируется бухгалтерией на основании информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности ОАО «Витязь».

     Бухгалтерия ОАО «Витязь» ведет:

• учет приобретения и движения материалов, средств в обороте, формирование затрат на производство, учет расчетов с контрагентами за выполненные работы и оказанные услуги;
• учет расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям, учет расчетов с подотчетными лицами, учет движения денежных средств, как наличных, так и безналичных;
• формирование выручки от оказания услуг (выполнения работ, продажи товаров), учет расчетов с покупателями и заказчиками;
• начисление налогов и сборов в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды, формирование регистров налогового учета (журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, книга продаж и др.).

     Счета и субсчета служат для группировки  объектов учета в показатели всех видов отчетности. Таким образом, на каждом данном субсчете собираются объекты учета, имеющие одинаковую входимость во всех видах отчетности: бухгалтерской, составленной в соответствии с Российскими стандартами учета, внутренней, необходимой для управления ОАО «Витязь». 

2.4 Оценка материальности (существенности) и

аудиторского  риска

     Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в публикуемых  финансовых отчетах и рассматриваться  как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

     Определим уровень существенности на основании  данных 2007 года ОАО «Витязь» (Таблица 2.4.1).

     Таблица 2.4.1

     Определение уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для  нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
1.Балансовая  прибыль (форма 2, стр.190)	49	5	2,45
2.Валовый  объем реализации без НДС (форма  2, стр.010)	2799	2	55,98
3.сумма  собственного капитала (форма 1, стр.490)	162	10	16,20
4.Валюта  баланса (форма 1, стр.300)	732	2	14,64
5.Общие  затраты организации (форма 2, стр.020)	2658	2	53,16

 

     Расчет  уровня существенности показателей  составляет:

     средние арифметические показатели уровня существенности:

     (2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.

     наименьшее  значение от среднего отличается на:

     (28,49 – 2,45) : 28,49 · 100% = 91%

       наибольшее значение от среднего  отличается на:

     (55,98 – 28,49) : 28,49 · 100% = 96%

     Поскольку значение 55,98 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают  решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс.руб.).

       новая средняя арифметическая  составит:

     (2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс.руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения  материальности (существенности).

     Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

     (22 – 21,61) : 21,61 · 100% = 2%, что находится  в пределах 20% (единого показателя  уровня существенности, который  может использовать аудитор в  своей работе).

     Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в  поле зрения аудитора.

     Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, определим  чему равен приемлемый аудиторский  риск (ПАР).

     Формула факторной модели

     ВР  · РК · РН = ПАР, где

     Будем считать что:

     внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

     риск  контроля (РК) – 50%

     риск  не обнаружения (РН) – 10%

     0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

     Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым. 

     2.5. Экспертиза основных  элементов учетной  политики

     Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета –  первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки, Поэтому аудитору, прежде всего, предстоит выяснить, имеется  ли приказ руководителя предприятия  по учетной политике.