Аудит учета затрат на производство продукции

     6. Поскольку одной из целей аудита  является выражение мнения о  соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству  Российской Федерации, аудитору  следует уделить особое внимание  влиянию на аудит нормативных  правовых актов Российской Федерации,  регулирующих порядок ведения  бухгалтерского учета и подготовки  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     7. Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности  применяется к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности, но не  применяется к другим заданиям, в рамках которых аудитора  назначают с целью проверки  соблюдения законодательства Российской  Федерации аудируемым лицом (или  иным хозяйствующим субъектом,  в отношении которого данный  аудитор аудит не проводит).

     8. Действия аудитора и его ответственность,  связанные с рассмотрением фактов  недобросовестных действий и  ошибок при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, определены  в федеральном правиле (стандарте) N 13.

     Ответственность руководства аудируемого  лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации

     9. Руководство аудируемого лица  в соответствии с законодательством  Российской Федерации несет ответственность  за соблюдение аудируемым лицом  требований нормативных правовых  актов Российской Федерации, а  также за предотвращение и  обнаружение фактов несоблюдения  нормативных правовых актов Российской  Федерации.

     10. Руководству аудируемого лица  при выполнении своих обязанностей  по предотвращению и обнаружению  фактов несоблюдения нормативных  правовых актов Российской Федерации  рекомендуется осуществлять в  первую очередь следующие процедуры:

     отслеживание  изменений законодательства Российской Федерации в установленной сфере  деятельности и обеспечение гарантий того, что хозяйственная деятельность аудируемого лица соответствует  установленным требованиям;

     разработка  и функционирование надлежащей системы  внутреннего контроля;

     разработка, утверждение и обеспечение соблюдения правил внутреннего распорядка с  обязательным уведомлением работников аудируемого лица;

     условия, обеспечивающие ознакомление и понимание  правил внутреннего распорядка;

     осуществление контроля за соблюдением правил внутреннего  распорядка и применение дисциплинарных мер к работникам, не соблюдающим  указанные правила;

     привлечение специалистов в области права  для отслеживания изменений законодательства Российской Федерации;

     ведение реестра нормативных правовых актов  Российской Федерации, которые должны соблюдаться аудируемым лицом.

     Эти процедуры могут быть дополнены  возложением соответствующих обязанностей на отдел внутреннего аудита (или  ревизионную комиссию) и на специально созданный комитет по аудиту.

     Рассмотрение  аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом

     11. Аудитор не несет ответственности  за несоблюдение законодательства  Российской Федерации аудируемым  лицом. Однако периодическое проведение  обязательного аудита можно рассматривать  в качестве сдерживающего фактора для несоблюдения аудируемым лицом законодательства Российской Федерации.

     12. При аудите существует неизбежный  риск того, что некоторые существенные  искажения в финансовой (бухгалтерской)  отчетности не будут обнаружены, несмотря на надлежащее планирование  аудита и его проведение в  соответствии с федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности. Риск увеличивается,  когда существенное искажение  является результатом несоблюдения  законодательства Российской Федерации  вследствие:

     наличия нормативных правовых актов Российской Федерации, касающихся в основном текущей  деятельности аудируемого лица, которые  обычно не оказывают существенного  влияния на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность и потому могут не всегда учитываться его системой внутреннего  контроля и бухгалтерского учета;

     влияния, которое оказывают на эффективность  аудиторских процедур ограничения, присущие системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также  применения в ходе аудита выборочных методов и тестирования;

     характера большинства доказательств, получаемых аудитором, поскольку они лишь предоставляют  доводы в подтверждение определенного  вывода, а не носят исчерпывающего характера;

     совершения  действий, направленных на сокрытие фактов несоблюдения законодательства Российской Федерации (например, сговор, подлог документов, умышленное неотражение в учете  операций, действия высшего руководства  в обход системы контроля, представление  аудитору заведомо ложной информации).

     13. В соответствии с федеральным  правилом (стандартом) N 1 аудитор при  планировании и проведении аудита  должен проявлять профессиональный  скептицизм и понимать, что в  ходе аудита могут быть выявлены условия или события, которые поставят под вопрос соблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации.

     14. В связи с необходимостью выразить  мнение о соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета  законодательству Российской Федерации  аудитор должен планировать необходимые  процедуры проверки соблюдения  аудируемым лицом требований  нормативных правовых актов Российской  Федерации в установленной сфере  деятельности.

     15. Для планирования аудита аудитор  должен иметь общее понимание  основных нормативных правовых  актов Российской Федерации, применимых  к данному аудируемому лицу  и в сфере его деятельности, а также представление о соблюдении  аудируемым лицом требований  указанных актов.

     16. Аудитор должен принять во  внимание, что некоторые нормативные  правовые акты Российской Федерации  могут оказывать существенное  влияние на деятельность аудируемого  лица. В частности, несоблюдение  определенных актов может привести  к прекращению деятельности аудируемого  лица или поставить под вопрос  непрерывность его деятельности. Например, такие последствия могут  возникнуть при несоблюдении  лицензионных требований и условий  или других требований, предъявляемых  к деятельности аудируемого лица (при несоблюдении банком требований  в отношении собственного капитала  и в других случаях).

     17. Для формирования общего понимания  нормативных правовых актов Российской  Федерации аудитор, как правило,  должен:

     использовать  имеющуюся информацию о деятельности аудируемого лица и сфере его  деятельности;

     получить  у руководства аудируемого лица сведения о разработанных им процедурах, направленных на обеспечение соблюдения аудируемым лицом и его сотрудниками нормативных правовых актов Российской Федерации;

     получить  у руководства аудируемого лица сведения о нормативных правовых актах Российской Федерации, которые  могут оказывать существенное влияние  на деятельность аудируемого лица;

     проанализировать  с руководством аудируемого лица политику или процедуры, принятые для  выявления, оценки и отражения в  учете судебных исков и санкций.

     18. Проанализировав нормативные правовые  акты Российской Федерации, применяемые  аудируемым лицом в установленной  сфере деятельности, аудитор должен  выполнить следующие процедуры,  направленные на выявление случаев  их несоблюдения:

     запросить руководство аудируемого лица, соблюдает  ли аудируемое лицо в своей деятельности соответствующие нормативные правовые акты;

     проанализировать  переписку аудируемого лица с  соответствующими уполномоченными  государственными органами власти по вопросам соблюдения им законодательства Российской Федерации.

     19. Аудитор должен, кроме того, получить  достаточные надлежащие аудиторские  доказательства соблюдения тех  нормативных правовых актов Российской  Федерации, которые, по мнению  аудитора, оказывают влияние на  определение существенных величин  и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор  должен понимать указанные нормативные  правовые акты для того, чтобы  руководствоваться ими при аудите  предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые  относятся к определению показателей,  подлежащих отражению в отчетности, и информации, подлежащей раскрытию  в ней.

     20. Проверяемые аудитором на предмет  соблюдения нормативные правовые  акты Российской Федерации должны  быть доступны и известны сотрудникам  аудируемого лица.

     21. Кроме процедур, предусмотренных  пунктами 18 и 19 настоящего федерального  правила (стандарта) аудиторской  деятельности, от аудитора не  требуется выполнять тесты или  другие процедуры в отношении  соблюдения аудируемым лицом требований законодательства Российской Федерации, поскольку это выходит за рамки аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     22. Аудитор должен быть готов  к тому, что процедуры, применяемые  для формирования мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности, могут выявить случаи  несоблюдения требований нормативных  правовых актов Российской Федерации.  Среди таких процедур: ознакомление  с протоколами собраний акционеров (участников), запросы руководству,  юридической службе и внешним  юристам (адвокатам) аудируемого  лица о судебных разбирательствах, исках и санкциях, процедуры проверки  по существу путем детальных  тестов, оценивающих отражение операций  или остатков по счетам бухгалтерского  учета.

     23. Аудитору следует получить официальные  письменные заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица  о том, что аудитору сообщены  все известные (имевшие место  или возможные) факты несоблюдения  нормативных правовых актов Российской  Федерации, влияние которых должно  учитываться при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     24. При отсутствии доказательств  обратного аудитор вправе предположить, что аудируемое лицо соблюдает  указанные в пункте 23 настоящего  федерального правила (стандарта)  аудиторской деятельности нормативные  правовые акты Российской Федерации  при подготовке финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

     25. В приложении к настоящему  федеральному правилу (стандарту)  аудиторской деятельности приведены  примеры фактов, которые могут  указывать на несоблюдение аудируемым  лицом нормативных правовых актов  Российской Федерации.

     26. Когда аудитору становятся известны  факты возможного несоблюдения  требований нормативных правовых  актов Российской Федерации, он  должен получить дополнительные  сведения о характере такого несоблюдения и обстоятельствах, при которых оно имело место, а также другую достаточную информацию, необходимую для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     27. При оценке возможного влияния  фактов несоблюдения требований  нормативных правовых актов Российской  Федерации на финансовую (бухгалтерскую)  отчетность аудитор принимает  во внимание:

     возможные финансовые последствия, в частности, санкции, ущерб, угрозу конфискации  активов по решению суда, вынужденное  прекращение деятельности и судебные разбирательства;

     необходимость раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о возможных  финансовых последствиях для аудируемого  лица несоблюдения требований нормативных  правовых актов Российской Федерации;

     необходимость поставить под сомнение достоверность  всей финансовой (бухгалтерской) отчетности в случае, если последствия несоблюдения требований нормативных правовых актов  Российской Федерации являются существенными  для аудируемого лица.

     28. Если аудитор предполагает, что  аудируемое лицо не соблюдает  требования нормативных правовых  актов Российской Федерации, то  он должен документально оформить  отмеченные факты и обсудить  их с руководством аудируемого  лица. Документация в отношении  отмеченных фактов может включать  копии записей бухгалтерского  учета, первичных документов, а  также в случае необходимости  - протоколов совещаний и собеседований  с руководством и сотрудниками  аудируемого лица.