Аудит учета затрат на производство продукции

     - имели ли место факты списания  на себестоимость затрат, не относящихся  к материалам, используемом в  производстве, а также случаи  списания на производственные счета стоимости НДС;

      - были ли случаи отнесения  на затраты основной деятельности  материалов, используемых при строительстве,  ремонте, содержании объектов  социально-культурного назначения, которые должны быть списаны  за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия, или  других соответствующих источников  финансирования;

     - правильности установления норм  расходов сырья и материалов  в соответствии с уровнем технического  состояния и технологии производства  продукции;

     - правильности списания недостач  в пределах норм естественной  убыли;

     - затраты на подготовку кадров  для работы на вновь вводимом  в действие предприятии;

     - правильности начисления единого  социального налога;

     - правильности начисления амортизации  по основным фондам;

     - ведение аналитического учета  затрат, которые отнесены на себестоимость  сверх установленных, лимитов,  норм и нормативов;

     - правильности отнесения расходов  к прочим затратам и другие  расходы.

     При проведении проверки операций по учету  затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами  на сбор аудиторских доказательств  и полезностью извлекаемой информации.

     При сборе аудиторских доказательств, которые могут подтвердить достоверность  бухгалтерского учета издержек производства, аудитор может использовать различные  аудиторские процедуры проверки по существу, регламентированные Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 5:

     - инспектирование (в частности,  проверка записей в регистрах  бухгалтерского учета по формированию  издержек, документов, явившихся основаниями для этих целей);

     - наблюдение (например, за пересчетом  готовой продукции, за инвентаризацией  незавершенного производства);

     - пересчет (например, проверку арифметических  расчетов аудируемого лица в  части распределения косвенных  расходов, в части формирования  себестоимости единицы продукции);

     - аналитические процедуры (например, сопоставление расходов сырья  и материалов, отраженных при  формировании себестоимости продукции  и расходов сырья и материалов, полученных расчетным путем по  технологическим картам, анализ  структуры себестоимости продукции  в разрезе статей и калькуляционных  элементов).

     Также при проверке этого раздела могут  применяться следующие процедуры:

     - Инвентаризация. Используется при  аудите незавершенного производства, сверке фактического наличия  с данными учета;

     - Осмотр и обследование. Используется  для подтверждения достоверности  формирования себестоимости, т.е.  для подтверждения момента фактического  включения в ее состав тех  или иных расходов производится  осмотр и обследование технологических  цепочек и производственных участков;

     - Контрольные замеры. Проверяется  фактический объем израсходованных  материалов, трудовых ресурсов и  др.;

     - Технологический контроль. Осуществляется  для подтверждения достоверности  включения материалов по объемам  и по времени в состав готовой  продукции или незавершенного  производства;

     - Лабораторный контроль. Производится  проверка на соответствие свойств  израсходованных материалов установленным  нормам и требованиям;

     - Опрос. Используется для получения  альтернативных данных, подтверждающих  или опровергающих проверяемые  факты;

     - Подтверждение. Осуществляются встречные  проверки, используемые, к примеру, для получения данных о фактически выполненных работах, оказанных услугах третьими лицами;

     - Просмотр документов;

     - Сравнение документов.

     Процесс сбора аудиторских доказательств  осуществляется в соответствии с  учетом особенностей технологии производства продукции аудируемого лица, особенностями  организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика  документооборота. 

3.2. Организация процесса  аудиторской проверки  учета затрат на  предприятии ОАО  «Витязь»

3.2.1 Планирование аудиторской  проверки

     При разработке общего плана аудиторской  проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур. 

     Общий план аудита учета затрат на производство

Проверяемая организация ОАО «Витязь»

Период  аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007

Количество  человеко-часов 500

Руководитель  аудиторской группы Васильева В.Г.

Состав  аудиторской группы Скворцова Е.М.,

 Мерзлякова  М.П.

Планируемый аудиторский риск 3%

Планируемый уровень существенности 2% 
 
 
 

     Общий план аудита учета затрат на производство

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Общая оценка организации  учета затрат и калькулирование  себестоимости	В течение отчетного  года	Тимофеева О.С., Сорокина  И.О.	Согласно  сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Общая оценка организации  достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат	В течение отчетного  года	Тимофеева О.С.
3	Первоначальная  оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство	В течение отчетного  года	Сорокина И.О
4	Проверка правильности формирования резервов предстоящих  расходов и платежей	В течение отчетного  года	Тимофеева О.С.
5	Проверка формирования расходов будущих периодов и правомерности  их отнесения на себестоимость	В течение отчетного  года	Тимофеева О.С., Сорокина  И.О.
6	Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость  продукции, в том числе и для  целей налогообложения	В течение отчетного  года

 
 

Руководитель  аудиторской организации Зверева  Ю.М.

Руководитель  аудиторской группы Васильева В.Г. 

3.2.2 Программа аудиторской  проверки и аудиторские  процедуры 

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

     Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию  себестоимости продукции

Проверяемая организация ОАО «Витязь»

Период  аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007

Количество  человеко-часов 500

Руководитель  аудиторской группы Васильева В.Г.

Состав  аудиторской группы Скворцова Е.М.,

Мерзлякова  М.П.

Планируемый аудиторский риск 3%

Планируемый уровень существенности 2%

№ п/п	Перечень проверяемых  вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Источники информации	Процедура
1	2	3	4	5
1	Аудит учета  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (товаров, работ, услуг)	В течение года
1.1	Правильность  отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг):  материальных  затрат;  затрат  на оплату труда;  отчислений  на социальные нужды;  амортизационных  отчислений по основным средствам  и нематериальным активам;  прочих  затрат		Учетная политика, Расчетно-платежные  ведомости	Проверка документов
1.2	Правильность  определения и учета незавершенного производства		Приказ об учетной  политике, акты об изменении объемов  НЗП	Проверка, сличение документов, перерасчет
1.3	Правильность  учета и списания: затрат  вспомогательных производств; общепроизводственных  расходов; общехозяйственных расходов; затрат  обслуживающих и прочих хозяйств; полуфабрикатов  собственного производства; брака в производстве; затрат, связанных с выполнением некапитальных  работ; расходов  будущих периодов		Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, инвентаризационные  описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты приемки выполненных работ	Проверка документов, прослеживание
1.4	Правильность  составления корреспонденции по счетам учета затрат (балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей  аналитического учета по вышеуказанным  счетам, записям в главной книге  и формах в бухгалтерской отчетности		журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости  учета затрат	Проверка документов, прослеживание
1.5	Правильность  калькулирования затрат по объектам учета	В течение года	Рабочие записи	Проверка документов
2	Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной  книги	В течение года	Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
3	Анализ состава  и обоснованности отнесения отдельных  видов расходов на себестоимость  продукции	В течение года	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы	Проверка документов
4	Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство	В течение года	Учетная политика, машинограммы, расчеты	Проверка документов
5	Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам	В течение года	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы	Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями
6	Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных  расходов	В течение года	Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов	проверка соответствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность его применения
7	Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)	В течение года	Инвентаризационные  описи, журналы-ордера, машинограммы	просмотр и  сравнение документов, инвентаризация
8	Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных  регистров	В течение года	Карточки по заказам, ведомости распределения  расходов, журналы-распределения, машинограммы	Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями, пересчет
9	Проверка правильности исчисления себестоимости продукции	В течение года	Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость  сводного учета затрат на производство, машинограммы	просмотр и  сравнение документов
10	Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	В течение года	бухгалтерская отчетность, учетные регистры	Сравнение данных бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями
11	Проверка качества оформления первичных документов, правомерности  оценки и своевременности включения  произведенных расходов в себестоимость	В течение года	Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость  сводного учета затрат на производство, машинограммы	поверка наличия  у документов всех необходимых реквизитов, сравнение указанных в учетном  регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами
12	Проверка правильности отражения услуг вспомогательных  производств на сторону и исчисления налога на добавленную стоимость	В течение года	договора оказания услуг, подряда	просмотр и  сравнение документов
13	Документальное  оформление брака в производстве и правомерности списания потерь от брака	В течение года	акты о браке  в производстве	просмотр и  сравнение документов
14	Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам  в себестоимость	В течение года	регистры по счетам 02,04,05, ведомость расчета амортизации	Пересчет выборочным способом
15	Проверка  правильности документального оформления и включения в себестоимость  начисленной заработной платы	В течение года	разработочные таблицы по распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы  о должностных окладах,	Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они  относятся, с первичными документами

 

     Руководитель  аудиторской организации Зверева  Ю.М.

     Руководитель  аудиторской группы Васильева В.Г. 

     3.2.3 Характеристика источников  информации для  проведения аудиторской  проверки

     Источниками информации для проведения аудита учета  затрат на производство продукции являются:

     1. Положение приказа по учетной  политике, касающиеся следующих  вопросов:

1) способов  списания общехозяйственных расходов:

- на  счет 90 «Продажи»;

- на  счета затрат;

2) способов  распределения общепроизводственных  расходов;

3) способов  учета и распределения общехозяйственных  расходов;

4) способов  определения затрат в незавершенном  производстве;

5) рабочего  плана счетов в отношении используемых счетов затрат;

6) перечня  резервов предстоящих расходов  и платежей и порядка отнесения  на расходы создаваемых резервов;

7) перечня  расходов будущих периодов и  сроков их погашения;

8) схемы  учета затрат в отношении использования  полуфабрикатного или бесполуфабрикатного  варианта учета затрат на производство;

9) других  вопросов, обусловленных спецификой  отрасли, в которой функционирует  аудируемое лицо;

     2. Формы финансовой (бухгалтерской)  отчетности:

– Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

- Отчета  о прибылях и убытках (управленческие  расходы, расходы на продажу);

- Приложения  к балансу (расходы по обычным  видам деятельности);

     3.Учетные  регистры аналитического и синтетического  учета:

- карточки (ведомости) по заказам; 

- разработочные  таблицы (по распределению заработной  платы, отчислений ЕСН, услуг  вспомогательных производств, расчета  амортизации основных средств,  нематериальных активов);

- ведомости  распределения общепроизводственных  и общехозяйственных расходов; расходов  на содержание и эксплуатацию  оборудования;