Аудит основных средств

    По  всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной  амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных ошибок в будущем.

    В ходе аудиторской проверки начисления амортизации в ТОО «Табыс»  выявлено, что на данном предприятии  применяется метод равномерного и ускоренного списания стоимости, а также кумулятивный метод. Применение метода ускоренного списания обоснованно, так как данный метод применяется при списании стоимости компьютера, который подвержен скорому моральному износу.

    Согласно  программе аудиторской проверки проверена правильность отражения  сумм износа в балансе, для чего были сопоставлены данные по балансу со счетами учета износа основных средств, отраженных в Главной книге, затем с данными аналитического учета. Они совпадают по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц.

    Для проверки правильности исчисления сумм амортизации были проведены арифметические расчеты амортизационных отчислений. Никаких расхождений не обнаружено.  

      2.4 Анализ движения основных средств 

    В практике определенный интерес представляет анализ движения основных средств, который, как правило, проводят по наиболее мобильной части основных производственных средств, то есть по рабочим машинам и оборудованию. Основная цель анализа – изучить процесс обновления машинного парка организации, определить характер этого процесса (преимущественно интенсивный или преимущественно экстенсивный), а также сделать вывод о влиянии движения основных средств на их технический уровень.

    Анализ  движения основных средств традиционно  осуществляется с помощью системы  коэффициентов, включающей коэффициент  ввода оборудования, коэффициент выбытия и коэффициент замены

    Из  очевидного баланса производственных фондов можно вывести взаимосвязанный набор показателей для учета, анализа и оценки процесса обновления производственных фондов: 

    ОПФ_кп = ОПФ_н.г.+ОПФ_нов.-ОПФ_выб.                                                               (1), 

    где  ОПФк.г. - производственные фонды на конец года;

           ОПФн.г. - производственные фонды  на начало года;

           ОПФнов. - фонды, введенные  в  отчетном периоде;

           ОПФвыб. - фонды, выбывшие в отчетном  периоде. 

    Рассмотрим  показатели, рассчитанные на основе равенства  для анализа движения основных средств:

1. индекс роста производственных фондов

 

    К = ОПФк.г. / ОПФн.г.                                                                                   (2), 

    

2. коэффициент обновления производственных фондов

 

    К = ОПФнов / ОПФк..г.                                                                             (3), 

    Этот  показатель характеризует долю новых  основных средств в составе всех фондов на конец года.

    3) коэффициент интенсивности обновления: 

    К = ОПФнов/ ОПФ выб                                                                                 (4),                      

    Этот  показатель служит для характеристики темпов  технического процесса. Известно, что темпы ввода основных фондов и производственных мощностей намного выше темпов их выбытия. Это ведет к «старению» применяемой техники, к увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесообразные пределы.

    Данный  показатель характеризует долю новых  фондов по отношению к начальному уровню. Возможна детализация анализа по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение и т. п.);

    Скорость  обновления основных фондов определяется инвестиционной активностью и выбытием.

    Был проведен анализ движения основных средств в ТОО «Табыс» в разрезе двух лет: 2009 год (базисный) и 2010 год (отчетный). 

    Таблица 3

      Структура основных средств ТОО  «Табыс» за 2009-2010гг. 

 

    Как видно из таблицы 3 стоимость всех основных средств в базисном году (2009 год) составила 66 417 671 тенге. Основные средства производственного назначения составили 100%, а непроизводственные основные средства отсутствуют. Доля активной части производственных основных средств от общей стоимости основных средств  составила 766 667 / 66 471 671* 100%  = 1,15 %  или 766 667 тенге, пассивная часть – 98,85 % или 65 705 004 тенге. Наибольший удельный вес составляют здания и сооружения (64,9%).

    Данные  таблицы 3 показывают, что в отчетном году (2010 год)  произошли существенные изменения в наличии основных средств. Стоимость основных средств увеличилась на  20 665 654 тенге (87137325 -  66471671 = +20 665 654) или на 31 % ((87 137 325 / 66 471 671)*100% = 131%).  Это связано с тем, что в 2009 году ТОО «Табыс» осуществило покупку большого количества основных средств. Увеличился удельный вес активной части основных средств в общей сумме основных средств с 1,15 % до 9,9 % (+8,75%), что следует оценить положительно.

    Далее рассчитаем показатели движения основных средств в ТОО «Табыс». Для  расчета данных показателей и  проведения анализа приведены данные в таблице 4.

    Таблица 4

    Исходные  данные для проведения анализа движения основных средств в ТОО «Табыс» за 2009-2010гг.

    (тенге)

 

    Рассчитаем  ОПФ на конец 2009 года:

    ОПФ на конец = 66 471 671 + 245 016 809 - 111 648 317 = 199 840 163;

    Рассчитаем  ОПФ на конец 2008 года:

    ОПФ на конец = 87 137 325 + 117 787 179 – 110 154 864 = 94 769 640.

    Рассчитаем показатели движения основных средств за 2009 год:

    индекс  роста производственных фондов = 199 840 163/66 471 671= 3;

    коэффициент обновления = 245 016 809/199 840 163 = 1,23;

    коэффициент интенсивности обновления = 245 016 809 /111 648 317= 2,19;

    коэффициент масштабности обновления = 245 016 809/66 471 671 = 3,69;

    коэффициент стабильности ОПФ = (66 471 671-111 648 317)/66 471 671 = -0,68;

    коэффициент выбытия = 111 648 317/66 471 671=1,68;

    коэффициент ликвидации = 1 325 465/66 471 671 = 0,02.

    Рассчитаем  показатели движения основных средств за 2010 год:

    индекс  роста производственных фондов = 94 769 640/87 137 325= 1,09;

    коэффициент обновления = 117 787 179/94 769 640= 1,24;

    коэффициент интенсивности обновления = 117 787 179/ 110 154 864= 1,07;

    коэффициент масштабности обновления  = 117 787 179/87 137 325= 1,35;

    коэффициент стабильности ОПФ = (87 137 325-110 154 864)/ 87 137 325= -0,26;

    коэффициент выбытия = 110 154 864/87 137 325=1,26

    коэффициент ликвидации = 2 456 325/87 137 325= 0,03.

     

    Таблица 5

    Сводные данные анализа движения основных средств ТОО «Табыс»

    за 2009-2010гг. 

 

    По  данным таблицы 13 видно увеличение коэффициента обновления  на +0,01. Данный факт является позитивным для ТОО «Табыс», так как данное увеличение говорит о том, что доля новых основных средств в составе всех фондов на конец 2010 года на 0,01 больше, чем на конец 2009 года. Из таблицы 13 также видно уменьшение такого показателя как коэффициент интенсивности обновления на 1,12. Данное уменьшение является для ТОО «Табыс» негативным явлением, так как оно может оказать влияние на темпы технического прогресса.    

    В 2007 году по сравнению с 2009 годом коэффициент масштабности обновления снизился на –2,34, что говорит о снижении доли новых фондов по отношению к начальному уровню на –2,34. Данный факт является негативным для деятельности ТОО «Табыс», так как несвоевременное обновление основных фондов приведет к изнашиванию всех имеющихся.

    Также из таблицы 13 видно снижение коэффициента выбытия основных средств на – 0,42, что говорит об уменьшении выбывших фондов. Что касается коэффициента ликвидации, то в 2010 году замечено увеличение данного показателя на 0,01, что также не очень хорошо для деятельности рассматриваемого товарищества.                                   

    Итак, проанализировав ответы, полученные при тестировании, и, согласно процедурам аудита, приведенным в программе  аудиторской проверки, мы установили достоверность данных учета и отчетности ТОО «Табыс».

    Но  в ходе аудиторской проверки были выявлены следующие недостатки:

    1) неправильное оформление документов (в инвентарной карточке №42 от 29 сентября 2010 года не указана первоначальная стоимость компрессора, поступившего в счет вклада в уставный капитал; в акте приемки-передачи №54 от 13 ноября 2010 года на приобретение компьютера отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера, а также не указаны должности членов комиссии, осуществляющей прием основных средств; в акте на списание автотранспортных средств  (ф.  № ОС-4) №12  от 5 января 2009 года отсутствуют причины списания данного основного средства);

    2) в ходе проверки правильности  оприходования основных средств  выявлено, что приобретенное 25 августа 2010 года транспортное средство марки «Opel» учтено на счете 2420 «Прочие основные средства» вместо положенного «Транспортные средства»);

    3) неправильное отражение на счетах  бухгалтерского учета сумм доходов  от сдачи в аренду основных  средств. В одной из операций по учету доходов от аренды используется счет  «Доход от аренды», но согласно Типовому плану счетов данный счет  не используется;