Аудит основных средств

    Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования полученных при ликвидации материальных ценностей и правильности их оценки, а также выясняет, не относятся ли расходы по ликвидации основных средств на издержки производства. Иногда с целью присвоения списываются новые предметы, подмененные старыми, износившимися. Подобные факты можно вскрыть, сопоставляя данные актов ликвидации с данными технической документации, записями в инвентарных карточках и инвентарных списках, а также путем анализа записей, произведенных в учете от поступления до выбытия данного объекта основных средств.

    Заканчивается  аудит проверкой операций по передаче основных средств в

аренду. Аудитор определяет, какие основные средства переданы в аренду, на какой  срок, ставки арендной платы. Затем  аудитор определяет, не сданы ли в аренду основные средства, необходимые аудируемому предприятию для выполнения собственной производственной программы; своевременно и полно ли вносится арендная плата; своевременно и в удовлетворительном ли техническом состоянии возвращены арендованные основные средства и т.д.

    Также в ходе аудиторской проверки необходимо проверить правильность

    оценки  основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую  картину, но и вызвать:

    - неточное исчисление амортизации;

    - искажение сумм исчисляемых налогов;

    - неправильное отражение величины  основных средств в финансовой  отчетности.

    Таким образом, аудит операций по движению основных средств представляет собой  проверку правильности оформления первичных документов, законность и целесообразность отраженных в них операций. В ходе этой работы аудитор обращает внимание на следующие моменты:

1. правильность отнесения основных средств к данной категории;
2. наличие на приходных документах визы руководителя на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основного средства;
3. устанавливает, действительно ли основное средство находится в рабочем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисправности, а из-за отсутствия хозяйственной деятельности;
4. за кем закреплены основные средства;
5. не завышена ли первоначальная стоимость основных средств, внесенных учредителем в уставный капитал;
6. проверяется состояние учета арендованных основных средств в зависимости от типа аренды и от того, где числятся основные средства (на балансе или за балансом).

    Для  проведения аудиторской проверки нами был использован список основных средств ТОО «Табыс», взятый из программы «1:С Бухгалтерия 7.7».

    Из  программы аудиторской проверки основных средств в ТОО «Табыс»  следует, что, прежде всего, необходимо проверить правильность отражения их в балансе. Для этого были сопоставлены данные по балансу со счетами учета основных средств, отраженных в Главной книге, затем с данными аналитического учета основных средств. В ходе аудиторской проверки правильности отражения основных средств в балансе установлено, что данные совпадают по всем позициям: сальдо на начало, обороты за месяц, сальдо на конец месяца.  

    Также нашей задачей явилась проверка наличия и сохранности основных средств. Было проверено наличие и правильность оформления инвентарных карточек, открываемых на каждый объект основных средств, и выявлено, что в инвентарной карточке №42 от 29 сентября 2008 года не указана первоначальная стоимость компрессора, поступившего в счет вклада в уставный капитал. Остальные данные, указанные в инвентарных карточках соответствуют данным первичных документов.

    В  ходе данной проверки был осуществлен  личный осмотр основных средств и  обнаружен кассовый аппарат, участвующий  в деятельности товарищества, но на балансе предприятия не числящийся. По данному факту выяснено, что срок эксплуатации по технической документации данного основного средства истек, и он был списан. Но акт на списание основного средства отсутствует.

    Аудиторская проверка операций по поступлению основных средств в ТОО «Табыс» выявила, что данные объекты поступили на предприятие в результате приобретения их за собственные средства, а также в качестве вклада в уставный капитал товарищества и в качестве субсидий от юридических лиц.

         В ходе аудита поступления  основных средств, проверено соблюдение  правил оформления первичных  документов (актов приемки-передачи  основных средств). В результате  выявлено, что в акте приемки-передачи  №54 от 13 ноября 2008 года на приобретение компьютера отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера, а также не указаны должности членов комиссии, осуществляющей прием основных средств.

    Согласно  технической документации была проведена  проверка правильности классификации  основных средств и установлено, что все основные средства ТОО «Табыс» правильно отнесены к той или иной группе.

    Осуществлена    проверка     своевременности    и    полноты    оприходова-ния  поступивших основных средств. Для  этого сопоставились данные документов поставщика с данными банка, актов приемки-передачи и инвентарных карточек.

    Особой  проверке подверглись своевременность  и полнота отражения поступивших  основных средств в бухгалтерском  учете. Проверена правильность отражения  в бухгалтерском учете взносов  в уставный капитал. Основанием послужили записи актов приемки-передачи. Также проанализированы данные счетов подраздела

    2400 «Основные средства»:

    2410 «Земля»;

    2411 «Здания и сооружения»;

    2412 «Машины и оборудование, передаточные устройства»;

    2413 «Транспортные  средства»

    2414 «Прочие»;

    2415 «Незавершенное капитальное строительство».

    Сплошным  порядком проверены  операции по выбытию  основных средств. Установлено, что  выбыл принтер в результате реализации. Также установлена законность и  целесообразность данной операции. Проверена правильность и своевременность оформления выбытия основных средств, путем анализа данных счетов подраздела 2400 «Основные средства» и данных актов приемки-передачи.

    Также подверглись проверке операции по аренде основных средств. ТОО «Табыс» сдает  в аренду часть большое количество  основных средств. В ходе проверки были проверены данные счета  «Прочий доход от неосновной деятельности».

    Особое  внимание уделено проверке операций по оприходованию безвоз-мездно полученных основных средств. ТОО «Табыс» получило безвозмездно от ТОО «Айнур» ксерокс. Также проверено и установлено, что проверяемое товарищество давало согласие на получение оприходованных объектов. 

    2.3 Аудит начисления износа основных средств

    Необходимо  установить  правильность  отнесения  основных  средств к соответствующей группе амортизационных отчислений и убедиться  в наличии установленных норм амортизации.

    Хозяйствующий субъект в зависимости от условий  и характера бизнеса может  применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

    При проверке начисления износа необходимо учесть, что хозяйствующим субъектам  высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования разрешено применять механизм ускоренной амортизации активной части производства.

    В целях налогообложения применяется  только метод уменьшающегося остатка (отличный от метода в бухгалтерском учете). Если сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете, то при составлении декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за год, сумма разницы восстанавливается на увеличение налогооблагаемого  дохода и субъект начисляет подоходный налог, а если наоборот, то на уменьшение налогооблагаемого дохода и субъект получает льготы по корпоративному подоходному налогу из-за этой разницы. Поэтому аудитор должен проверить амортизацию как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, так как их последствия отражаются на результатах

    деятельности  и величине налога.

    В ходе аудита необходимо установить:

1. все  ли  объекты  основных   средств  приняты  в  расчет при начислении амортизации;
2. начисляется ли износ с учетом движения основных средств;
3. правильно ли применяются нормы амортизации;
4. не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ.

    Важно установить правильность отнесения  основных средств к  соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

    Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Также должно быть обращено внимание на то не начисляется ли износ по продуктивному скоту, библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций, полностью амортизированным основным средствам.

    Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в  течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости         основных средств.

    Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их  значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

    При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться  во время проведения реконструкции  и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а  также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. При этом начисление  амортизации во время ремонта основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность. 

    Проверяя  обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза. Малые предприятия имеют право в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% балансовой стоимости основных средств. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, по подвижному составу автомобильного транспорта, по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

    В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.

    При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие  исправления в регистры и отчетные формы.