Аудит оплаты труда работников овощеводства в ЗАО АФ "Косино"

Таким образом, как видно из таблиц 5 и 6 в ЗАО АФ  "Косино" не наблюдается соблюдения нормативов обеспеченности наиболее ликвидными активами. Но следует отметить, что ситуация к 2005 г. значительно улучшилась, что связано со снижением кредиторской задолженности предприятия и увеличением краткосрочных финансовых вложений и суммы денежных средств. Улучшилась ситуация с быстрореализуемыми активами, что связано с увеличением дебиторской задолженности. С одной стороны, рост дебиторской задолженности является положительным результатом, так как свидетельствует об увеличении объема продаж, но с другой стороны, - увеличивается риск непогашения этой задолженности дебиторами.

Следует отметить, что ЗАО АФ  "Косино" плохо обеспечено медленно реализуемыми активами. Неустойчивое положение в хозяйстве с трудно реализуемыми активами. Следует отметить, что на начало 2005 г. труднореализуемые активы значительно сократилось, что связано с резким сокращением долгосрочных финансовых вложений.

Для дальнейшего анализа следует рассмотреть коэффициенты платежеспособности (приложение 7).

В ЗАО АФ "Косино"  коэффициент  абсолютной ликвидности выше нормы, особенно в 2005 г. С одной стороны это хорошо, но это указывает на то, что деньги не приносят дохода, так как не пускаются в оборот, а накапливаются. Следует отметить, что предприятие имеет денежные средства для ликвидации задолженности за короткий период.

Уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств свидетельствует об увеличении финансовой независимости ЗАО АФ "Косино", кроме того, следует отметить, что за рассматриваемый период данный коэффициент значительно снизился. 

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предпри­ятия - стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспекти­вы. Она связана, прежде всего, с общей финансовой структурой предпри­ятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

В зависимости от соотношения рассмотренных показателей можно с определенной степенью условности выделить следующие типы финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта (приложение 8).

Из таблицы 9 в приложении 8 видно, что ЗАО АФ "Косино" испытывает значительные финансовые сложности. Кроме того, следует отметить, что хозяйство сокращает свою деятельность.

2.1.3. Организация учетной работы в ЗАО АФ "Косино"

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ЗАО АФ "Косино", соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. В  агрофирме  учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который действует в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства финансов России от  29.07.98 № 34н.

Структура управления ЗАО АФ "Косино" представлена в приложении 9.

Бухгалтерская служба в ЗАО АФ "Косино" представлена центральной бухгалтерией, которая состоит из 8 бухгалтеров во главе с главным бухгалтером, а так же бухгалтериями производственных подразделений, состоящих из 2-3 бухгалтеров. Структура бухгалтерии представлена в приложении 10.

Назначение на должность и освобождение от должности главного бухгалтера осуществляется Генеральным директором. Прием и сдача дел при назначении и освобождении от должности главного бухгалтера оформляется актом проверки  состояния  бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

Главный бухгалтер подчиняется Генеральному директору предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной  и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых  хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств; подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства.

Форма учета в ЗАО АФ "Косино"  автоматизированная, что прописано в учетной политике предприятия (приложение 11). В организации применяется программа «1С Предприятие», в частности для расчетов с персоналом по оплате труда используется программа Программа «1С: Зарплата и Кадры», которая предоставляет достаточно широкие возможности для формирования учетной информации в части учета отработанного времени, начисления заработной платы и удержаний из нее.

Главной особенностью этой программы является то, что все события, так или иначе влияющие на расчет заработной платы, оформляются при помощи соответствующих документов. Промежуточные расчеты программа выполняет полностью самостоятельно. Это очень удобно – все рассчитывается автоматически, с программой может работать бухгалтер невысокой квалификации. Важно своевременно и внимательно заполнять и обновлять справочники.

Программа может сформировать платежные ведомости, расчетные листы, лицевые счета, расчетные ведомости, платежные поручения, налоговые карточки, отчеты в налоговую инспекцию и Пенсионный фонд и пр.

Следует отметить, что в ЗАО АФ "Косино" работают достаточно опытные работники, имеющие большой стаж работы, но в связи с применением и автоматизированной формы учета изменились требования к работникам бухгалтерии. Было потрачено много времени на обучение.

В настоящий момент каждый бухгалтер работает с этой программой, хотя до сих пор документы оформляются как в условиях методов ручной обработки данных, так и с применением средств вычислительной техники.

Рабочий план счетов составляется на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета (приложение 12).  График документооборота в ЗАО АФ "Косино" отсутствует.

Внутрихозяйственные нормативные акты, определяющие основания и порядок выполнения специалистами и должностными лицами текущей учетной работы, составляют приказы и распоряжения.

2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и сводит к минимуму возможность принятия неправильных решений и возникновению убытков.

Термин "система внутреннего контроля" означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности [8].

Система внутреннего контроля экономического субъекта вклю­чает: систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных опе­раций выполняются следующие требования:

       операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

       операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

       операции правильно и в соответствии с действующими нор­мативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

       зафиксированы особенности операций, имеющие существен­ное значение для учета и отчетности;

       ограничена возможность появления злоупотреблений.

Контрольная среда представляет собой осведомленность и прак­тические действия руководства экономического субъекта, направ­ленные на установление и поддержание системы внутреннего кон­троля, и охватывает:

       стиль и основные принципы управления данным экономиче­ским субъектом;

       организационную структуру экономического субъекта;

       распределение ответственности и полномочий;

       осуществляемую кадровую политику;

       порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

       порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

       соответствие   хозяйственной   деятельности   экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Средства контроля должны обеспечивать:

       выполнение хозяйственных операций только с одобрения ру­ководства как в целом, так и в конкретных случаях;

       фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правиль­ных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правиль­ном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте  учетной  политикой,   а  также  обеспечение  возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

       доступ к активам только с разрешения соответствующего руко­водства;

       определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов, а в случае расхождений — принятие надлежащих мер.

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контро­ля, используются градации:

а) высокая;

б) средняя;

в) низкая.

Система внутреннего контроля требует наличия:

1)  компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2)  разделения соответствующих обязанностей;

3)  соблюдения необходимых формальных процедур при совер­шении хозяйственных операций;

4)  физического контроля над активами и документацией;

5)  своевременного составления первичных документов;

6)  независимой проверки обязанностей.

На основе собранной информации в ЗАО АФ "Косино", ответов сотрудников предприятия мною была сформирована оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

ЗАО АФ "Косино" имеет большие размеры и много подразделений, но в организации отсутствует специальное подразделение системы внутреннего аудита. Контрольные функции осуществляются главным бухгалтером и генеральным директором.

В ЗАО АФ "Косино" работают достаточно опытные работники, имеющие профессиональную подготовку и большой стаж работы. В соответствии с должностными инструкциями каждый работник бухгалтерии ведет свой участок.

На предприятии не разработана учетная политика для целей налогового учета. Процесс учета осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов, составленного на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета.  График документооборота в ЗАО АФ "Косино" отсутствует.

Работа бухгалтерии происходит в программе 1С «Предприятие». Но документы оформляются как в условиях методов ручной обработки данных, так и с применением средств вычислительной техники.

Кроме того, на предприятии в установленные сроки не проводится инвентаризация по многим участкам учета, недоработана система проведения внезапных ревизий, принимаются к учету документы без наличия всех необходимых реквизитов, устаревшей формы, несвоевременно регистрируются хозяйственные операции на носите­ле информации, нарушается порядок исчисления налога на прибыль.

Таким образом, оценив систему учета и внутреннего контроля (приложение 13), можно сказать, что в ЗАО АФ "Косино" организация бухгалтерского учета находится на среднем уровне, а система внутреннего контроля находится на низком уровне.

2.3. Расчет уровня существенности и определение аудиторского риска

2.3.1. Расчет уровня существенности

Существенность — вероятность того, что применяемые аудитор­ские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процеду­ры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономи­ческого субъекта и оценить их влияние на принятие соответствую­щих решений ее пользователями [32, с. 179]. Величина существенности С мо­жет быть выражена соотношением  0С1.

Под уровнем существенности понимается то предельное значе­ние ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе пра­вильные выводы и принимать правильные экономические решения [32, с. 180].

Вопрос оценки существенности в аудите заключается прежде всего в вы­боре конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расче­та количественного критерия суще­ственности - величины предельно до­пустимой ошибки.

Необходимо при­нимать во внимание уровень существенности:

       на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

       в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

       на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказывае­мого обнаруженными искажениями и нарушениями на достовер­ность бухгалтерской отчетности.