Аудит оплаты труда работников овощеводства в ЗАО АФ "Косино"

Методика расчета: объем выполненной работы * расценка.

Для учета затрат труда по работам и начисленной заработной плате при ремонте объектов применяется наряд на сдельную работу. В нем указывается вид работы, в течение месяца отражается отработанное им время (приложение 29).

Для расчета отпускных по работнику, уходящему в отпуск, выбирается основная и дополнительная заработная плата за три  последних месяца и делается расчет среднего заработка. Затем определяют сумму заработной платы, приходящейся на один календарный день, делением зарплаты на количество календарных дней в трехмесячном периоде. Сумма отпускных определяется умножением заработной платы, приходящейся на один календарный день, на количество календарных дней отпуска данного работника (приложение 30).

В ЗАО АФ "КОСИНО" начисляются выплаты за стаж:

1.   10-15 лет – добавляются начисления в расчете за 2 дня;

2.   15-20 лет – за 5 дней;

3.   свыше 20 лет – за 7 дней.

Для расчета больничного выбирается основная и дополнительная заработная плата за 12 месяцев. Затем определяют сумму заработной платы, приходящейся на один календарный день, делением зарплаты на количество отработанных дней в отчетном периоде (приложение 31).

Сумма больничного определяется умножением заработной платы, приходящейся на один день, на количество больничных дней данного работника.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка следующим об­разом: при непрерывном стаже до 5 лет — 60 % заработка, от 5 до 8 лет — 80 % заработка, свыше 8 лет — 100% заработка.

Расчеты заработной платы, отпускных и больничных по вышеуказанным документам приведены в приложении 32.

Депонированные суммы в ЗАО АФ "Косино" отражаются на счете 76 субсчет 4 депонированные суммы. Такие суммы отражаются в платежных ведомостях и формируются в программе 1С «Предприятие» в журналах-ордерах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, в бухгалтерской отчетности.

Выдача заработной платы в ЗАО АФ "Косино" осуществляется с использованием платежной ведомости (приложение 33), в которой отражаются данные работников, суммы к получению и росписи за получение этих сумм.

По истечении каж­дого месяца в ЗАО АФ "КОСИНО" составляется расчетная ведомость. В ней по каждому работнику в разрезе подразделений указывается начисленная заработная плата и удержания по всем видам за месяц и определяется сумма к выдаче. На основании табелей отражается количество отработанного времени за месяц.

В отдельные графы раздела «Начислено» записывают суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы по ее видам. Основанием для записей служат табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу и учетные листы.

В расчетную ведомость включают также все виды оплаты отпусков, начислений по временной нетрудоспособности, а также выплаты, не входящие в фонд заработной платы: компенсация за неиспользованный отпуск.

Данные о начисленных суммах пособий по временной нетрудоспособности записывают в расчетную ведомость из листков нетрудоспособности. В графе «Всего начислено» подсчитывают суммы, начисленные за месяц. В разделе «Удержано и зачтено» в хозяйстве записывают суммы удержаний НДФЛ и другие виды удержаний. В тех случаях, когда рабочий имеет задолженность на начало месяца и его месячный заработок за минусом произведенных удержаний не покрывает ее, заполняют сальдо на конец месяца.

Расчетную ведомость подсчитывает главный бухгалтер (приложение 34).

Например, в  платежной ведомости ЗАО АФ "КОСИНО" по 1 блоку НТК преставлено18 видов начислений, из них14 видов начислений – доплаты.

Расчетная ведомость выполняет несколько функций:

      расчетного документа;

      платежного документа;

      служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Данные из платежной ведомости используются на последующих этапах учетной работы для составления сводных специализированных регистров по учету расчетов по оплате труда.

Для группировки записей основных затрат, в том числе и заработной пла­ты по культурам и работам в каждом отделении и бригаде составляется накопительная ведомость учета затрат.

В ЗАО АФ "Косино"  накопительные ведомости вручную не составляют. Группировку данных по оплате труда осуществляют на компьютере использованием программы «1С: Зарплата и Кадры». Для этих целей составляют свод затрат по зарплате и отчислениям по культурам, в разрезе бригад и в целом по отрасли (приложение 35).

Если облагаемая величина доходов отдельного работника (на­логовая база) не превышает 100 000 руб. в год, в 2004 году действовали следу­ющие ставки отчислений во внебюджетные фонды:

1.   Фонд социального страхования РФ — 2,9% по сельскохозяй­ственным предприятиям;

2.   Пенсионный фонд РФ — 20,6 % по сельскохозяйственным пред­приятиям;

3.   Фонд обязательного медицинского страхования:

       федеральный — 0,1 % для сельскохозяйственных предприятий;

       территориальный — 2,5% для сельскохозяйственных предпри­ятий.

Уплата налога производится в день получения средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в пенсионный фонд РФ, на медицинское страхование используется активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению».

К счету открываются субсчета:

      69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

      69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

      69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Проверка расчетов приведена в приложении 36.

В ЗАО АФ "КОСИНО" На основании данных расчетной ведомости за месяц по бригадам, в целом по приятию составляют свод начислений и удержаний (приложение 37,38).

Основным видом удержания из начисленной заработной пла­ты является налог на доходы физических лиц. Сумма подоходного налога определяется в основном из расче­та 13 % совокупного облагаемого дохода. Налог удерживается с суммы зарплаты за истекший месяц (приложение 36).

Сумма удержанного налога отражается в расчетной ведомости по каждому работнику (приложение 34). Так же в ЗАО АФ "Косино" составляются справки о доходах физических лиц за год (приложение 39).

Хозяйственные операции в ЗАО АФ "Косино" оформляются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, но по некоторым операциям в бухгалтерии проставляют не соответствующие законодательству корреспонденции счетов (приложение 40 и 37).

В конце месяца данные отражаются в Главной книге (обороты по счету 68, 69, 70, 73, 76) (приложение 41, 42), оборотно-сальдовой ведомости (приложение 43), а в конце года – заносятся в бухгалтерскую отчетность (приложение 3). Результаты сверки представлены в приложении 44.

При аудите оплаты труда следует выяснить, нет ли на предприятии случаев включения в документы вымышленных лиц. В ЗАО АФ "Косино" таких случаев не обнаружено (приложение 45).

3.4. Проверка соответствия оформления бухгалтерских записей законодательным актам

При проверке наличия существенных реквизитов на первичных документах было выявлено, что в ЗАО АФ "Косино" нарушаются п.2 статьи 9 ФЗ РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», что отражено в приложении 46.

При аудите соблюдения положений организационно-технической и методической части учетной политики для бухгалтерского и налогового учета было выявлено, что в нарушение ст. 313 НК РФ на предприятии не разработана учетная политики для целей налогового учета на 2004 год.

При проверке соблюдения положений по оплате и стимулированию труда для бухгалтерского и налогового учета нарушений не выявлено.

При проверке данных инвентаризаций расчетов по оплате труда с работниками овощеводства, по НДФЛ, по ЕСН и правильности отражения их результатов в бухгалтерском и налоговом учете было выявлено, что в нарушение статьи 12 ФЗ РФ от 21.11.1996г №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» в проверяемом периоде инвентаризация расчетов по оплате труда с работниками овощеводства не проводилась.

При проверке законности и правильности оформления и начисления выплат сотрудникам по всем основаниям нарушения мною так же не установлены.

Проверка корреспонденций счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда показала, что хозяйственные операции в ЗАО АФ "Косино" оформляются в соответствии с действующим законодательством, за исключением удержаний квартплаты из заработной платы сотрудников (приложение 41).

Проведенная проверка законности и полноты начисления доплат и удержаний по исполнительным листам так же показала, что в ЗАО АФ "Косино" по этому разделу не имеется.

При проверке правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных нарушений не выявлено.

Так же нарушений не обнаружено при проверке правомерности и своевременности выдачи заработной платы, в том числе депонированной и выданной по доверенности.

Проверка правильности учета и начисления НДФЛ при начислении выплат работникам по всем основаниям и расчетов по ЕСН отрицательных результатов не дала.

Следует сказать, что выявленные нарушения не повлияют на достоверность бухгалтерского учета, но они существенны для системы внутреннего контроля. ЗАО АФ "Косино" следует приять меры по устранению данных нарушений.

IV. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

4.1. Подготовка отчета аудитора

После проведения аудиторской проверки для руководства проверяемой организации составляется отчет аудитора в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в СВК; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Цель аудиторского отчета состоит в следующем:

- довести до руководства сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности;

- внести конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Как правило, аудиторские фирмы приводят в отчете любую информацию, касающуюся проведенной проверки и фактов хозяйственной жизни клиента, которую сочтут целесообразной. Таким образом, клиент получает подробную информацию о том, к каким выводам пришел аудитор при проведении проверки. При этом, необходимо указать на основе каких источников и каким образом были сделаны выводы, какие позиции годовой отчетности проверялись наиболее детально.

Аудитор должен запросить у руководства проверяемого предприятия ответ на информационное письмо с изложением предлагаемых действий по вопросам, поднятым в письме.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита.

Отчет аудитора

Предоставляется исполнительному органу, учредителям Закрытого акционерного общества Агрофирмы "Косино".

Индивидуальный аудитор Панкратова Светлана Николаевна.

Аудируемое лицо:

Наименование: Закрытое акционерное общество Агрофирма "Косино".

Место нахождения: 111621 Москва, ул. Большая Коссинская, д. 18.

ЗАО АФ "Косино" осуществляет свою деятельность в соответствии с установленным законодательством.

Мною проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ЗАО АФ "Косино"  в части оплаты труда за период с 1 января по 31 декабря 2004 г. включительно.

Аудит был проведен в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- Актами Министерства финансов РФ в области бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ЗАО АФ "Косино". Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности данной отчетности в части оплаты труда и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.