Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

      б) по расходам на содержание детей в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:

      - каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся  дети и которые являются родителями  или супругами родителей;

      - каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговые вычеты к расходам на содержание детей не применяются.

      Так как бухгалтеру ПО «Юрат» не поступало заявлений на стандартный вычет на детей, вычет в размере 1000 рублей не применяется ни к одному сотруднику.

      В январе 2010 года начальнику отдела кадров Бугаевой Е.В. было начислено 11232 рубля. В январе 2009 года из заработной платы начальника отдела кадров будет удержано: 

      (11232 – 400) ×13%/100 = 1408 рублей  

      Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 1408 рублей.

      В феврале 2010 года доход Бугаевой Е.В. составил 6912 рублей. Соответственно из заработной платы сотрудника будет удержано: 

      (6912 – 400) × 13%/100 = 847 рублей  

      Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 846,56 рубля.

      В марте доход начальника отдела кадров составил 8294 рубля. Сумма удержания составит: 

      (8294 – 400) × 13%/100 = 1026 рублей  

      Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1026 рублей.

      В апреле доход Бугаевой Е.В. был равен 13478,4 рубля. Сумма удержаний составит: 

      (13478,4 – 400) × 13%/100 = 1797 рублей   

      Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1797 рублей.

      В мае стандартный вычет на себя применяться к Бугаевой Е.В. не будет. Поскольку сумма доходов за первый квартал равна 39916,8 рубля, то есть почти 40000 рублей.

      Доход в мае составил 8294,4 рубля. Из заработной платы Бугаевой Е.В. будет удержано: 

      8294,4 × 13%/100 = 1078 рублей   

      Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1078 рублей.

      Следующим обязательным удержанием в ПО «Юрат» является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

      Алименты  в ПО «Юрат» могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. По соглашению сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.

      На  основании Постановления Управления Федеральной Службы Судебных Приставов по Хабаровскому краю бухгалтер ПО «Юрат» должен удерживать из заработной платы сторожа Жижилева В.В. алименты в размере 50%. Удержание производится в размере 25% ежемесячно на ребенка и 25% ежемесячно в счет погашения задолженности.

      В августе 2010 года Жижилеву В.В. было начислено 5589 рублей.

      Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5589 рублей.

      Из  заработной платы было удержано 50%: 

      5589 × 50% = 2794,5 рубля. 

      Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Алименты» - 2794,5 рубля.

      Удержаниями из заработной платы работников ПО «Юрат» по инициативе работодателя являются:

      - удержание сумм оплаты использованных, но неотработанных дней отпуска;

      - удержание за причиненный работодателю  материальный ущерб.

      Так, согласно распоряжению администрации с Жижилева В.В., имеющего на иждивении одного несовершеннолетнего ребенка, подлежали удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного порчей приобретенных товаров для офиса по небрежности на сумму в 3400 руб. (рыночные цены на товары на дату обнаружения порчи). Балансовая стоимость недостающих товаров - 2 800 руб.

      За  февраль месяц 2010 года сторожу Жижилеву В.В. начислено заработной платы в размере 6 400 руб.

      Из  начисленных сумм заработной платы  удержаны следующие суммы: 

      1) налог на доходы физических лиц - 650 руб. ((6 400 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) х 13%) (для целей примера совокупный доход работника с начала года не превысил 40000 руб.);

      2) удержания в погашение суммы  ущерба - 1150 руб. 00 коп. ((6 400 руб. - 650 руб.) х 20%).

      Всего удержаний за месяц - 1800 руб. 00 коп. (650 руб. + 1150 руб.).

      К выдаче на руки – 4600 руб. (6 400 руб. - 1800 руб.).

      Остаток к взысканию сумм в погашение  ущерба - 2250 руб. (3400 руб. – 1150 руб.).

      В бухгалтерском учете организации  отражены следующие записи:

      - дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 41 «Товары» - 2 800 руб. - балансовая стоимость испорченных товаров (по учетным ценам);

      - дебет счета 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям», субсчет  «Расчеты по возмещению материального  ущерба» кредит счета 94 - 2 800 руб. - сумма ущерба, подлежащего удержанию с работника, в пределах учетной стоимости испорченных товаров;

      - дебет счета 73, субсчет «Расчеты  по возмещению материального  ущерба» кредит счета 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - 600 руб. (3 400 руб. - 2 800 руб.) - превышение рыночной стоимости испорченных товаров над их учетной стоимостью;

      - дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6 400 руб. - сумма начисленной работнику заработной платы;

      - дебет счета 70 кредит счета  68 «Расчеты по налогам и сборам»  - 650 руб. - сумма налога на доходы  физических лиц, подлежащая удержанию из заработной платы работника;

      - дебет счетов 70 кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению  материального ущерба» - 1150 руб. - из заработной платы работника  удержаны суммы в возмещение  причиненного им ущерба;

      - дебет счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 202 руб. 94 коп. (600 руб. × (1150 руб. / 3400 руб.)) - по мере взыскания суммы причиненного ущерба на прочие доходы организации относится разница в стоимости испорченных товаров;

      - дебет счета 70 кредит счета  50 - 4600руб. 00 коп. - выплата заработной  платы работнику из кассы организации.

      При увольнении работника до окончания  рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, оплаты неотработанных дней отпуска.

      Обязанность физического лица возместить ущерб, нанесенный работодателю в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, называется материальной ответственностью. К материальной ответственности могут быть привлечены все работники, но устанавливается предельный размер возмещения ущерба. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

      Таким образом, учет труда и заработной платы в ПО «Юрат» ведется согласно установленному законодательству с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, а также утвержденному в организации порядку оплаты труда сотрудников. 

      2.3 Синтетический и аналитический  учет расходов по оплате труда  в ПО «Юрат» 

      Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим  в списочном составе ПО «Юрат» осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

      На  каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия  предприятия открывает лицевой  счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа. Расчетно-платежная ведомость составляется в одном экземпляре, который подписывают главный бухгалтер и председатель Общества. Она служит кассовым документом, на основании которого производится выдача заработной платы работникам. Оформление ведомости допускается и при разовой выдаче денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по больничному листу и другие). Но чаще разовые выплаты наличных денежных средств из кассы организации производятся по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам.

      При получении расходных кассовых ордеров  или расчетно-платежных ведомостей кассир обязан проверить:

      а) наличие и подлинность подписи  главного бухгалтера на документах, а  на расходном кассовом ордере или  заменяющем его документе – наличие разрешительной надписи (подписи) председателя ПО «Юрат» или лиц, на это уполномоченных. Разрешительная надпись о выдаче денег делается на титульном (заглавном) листе расчетно-платежной ведомости или на расходном ордере. Подпись председателя на расходных кассовых ордерах не обязательна, если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявления, счетах и другие) имеется его разрешительная надпись;

      б) правильность оформления документов, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнено бухгалтером четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые документы. Выдача денег по расходным кассовым ордерам может производиться только в день их составления;