Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

      - табель учета рабочего времени,  наряды, маршрутные листы, карточки  и справки выработки, акты приема  выполненных работ, штатное расписание;

      - копия свидетельства о рождении  ребенка, справки с места учебы  детей сотрудников для получения льготы по налогу на доходы физических лиц;

      - листки нетрудоспособности, листки  на доплату;

      - табели (справки) и приказы о  работе в сверхурочное время  и праздничные дни;

      - приказы на предоставление работникам  отпусков (очередных, учебных).

      Для персонала, не состоящего в штате  организации, основанием для начисления и выплаты заработной платы являются трудовые соглашения. В бухгалтерии  ПО «Юрат» на основании первичных документов производится начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером.

      Расходы на оплату труда административно  – управленческого персонала  относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а расходы на оплату труда охотоведа включаются в состав расходов на продажу и относятся на счет 44 «Расходы на продажу».

      В зависимости от проработанного времени  оплата труда ПО «Юрат» подразделяется на основную и дополнительную. Основной является та ее часть, которая начисляется за фактически проработанное время или за выполненные работы. К ней относится заработная плата за проработанное время по тарифным ставкам, должностным окладам, доплаты за работу в сверхурочное время, в праздничные дни, премии по постоянно действующим системам премирования и т.д. К дополнительной заработной плате относятся все установленные законодательством выплаты за не проработанное в организации время: заработная плата за время отпуска и выходное пособие при увольнении.

      Порядок расчета заработной платы ПО «Юрат» зависит от формы оплаты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работников.

      Повременная заработная плата рассчитывается исходя из месячного оклада и определяется (если работник отработал не все  рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце.

      В соответствии с условиями трудового  договора месячный оклад завхоза  Гродской Л.В. составляет 4320 рублей. В  декабре 2009 года Гродской Л.В. были отработаны все 23 рабочих дня, что составляет 164,6 часов. Соответственно за декабрь с учетом дальневосточного и районного коэффициентов завхозу ПО «Юрат» будет начислено: 

      4320/23×23+(30%×4320)+(30%×4320) = 6912 рублей 

      Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 6912 рублей.

      В ПО «Юрат» предусмотрена выплата премий. Премия может выплачиваться не чаще одного раза в квартал, если Председателем Совета будет решено, что в том или ином месяце результат деятельности был достаточно высоким и прибыльным. Премия начисляется в размере оклада.

      На  основании распоряжения Председателя Совета в октябре 2009 года сотрудникам  за достижение высоких результатов  деятельности была начислена премия в размере оклада.

      Оклад у главного бухгалтера Репиной Л.И. 13824 рубля. В октябре Репиной Л.И. было начислено: 

      13824+(30%/100×13824)+(30%/100×13824)+13824 = 35942,4 рублей   

      Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 35942,4 рублей.

      Если  для работника ПО «Юрат» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку.

      По  условиям трудового соглашения сторож Васильев Н.Р. должен охранять склад  в те дни, когда поступает пушнина. Так, размер оплаты труда в час  сторожа Васильева составляет 31,5 рубля. За декабрь 2009 года Васильев Н.Р. отработал 57 часов. Следовательно, за декабрь сторожу склада ПО «Юрат» будет начислено: 

      31,5×57 = 1795,5 рублей. 

      Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1795,5 рублей.

      Согласно  трудовому договору сторожу Савеленко  Б.С. установлена ставка – 15,64 рубля за час. Смена сторожа составляет 16 часов (ночь через три). В декабре 2009 года Савеленко Б.С. отработал 112 часов, то есть 7 ночей. Причем 8 часов – признается как дневное время, 8 часов – ночное, надбавка за которые составляет 40 %. Количество ночных часов за месяц составило 64 часа. Таким образом, за декабрь сторожу будет начислено: 

      (15,64 × 112 + 15,64 × 64 × 1,40) × 1,6 = 5044,83 рублей. 

      С учетом коэффициентов и надбавок: 

      3153,02 × 0,30 × 0,30 = 5044,84 рубля. 

      Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 5044,84 рублей.

      Если  заработная плата установлена за фактически полученную продукцию, то сумма  оплаты будет равна произведению ставки, установленной за единицу  продукции, на количество единиц продукции.

      Так, Оненко А.А. в декабре 2009 года добыл  и обработал 16 шкур с мехом соболя по средней цене 1930 рублей за шкуру. В начале месяца ему был выдан  аванс в размере 16 тысяч рублей. За декабрь месяц Оненко А.А. получит: 

      1930×16 – 16000 = 14880 рублей. 

      Так как зарплата охотникам осуществляется через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», то будет сделана следующая  запись:

      Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  Кредит 50 «Касса организации» - 14880 рублей.

      Охотник – заготовитель Глушанин Ф.А. (Приложения 2, И) в январе 2008 года заготовил 8 единиц меха соболя по цене 1140 рублей за единицу, 5 единиц норки по цене 2080 рублей за единицу, 8 кг мяса косули по цене 190 рублей за кг. Таким образом Глушанину Ф.А. будет выплачено: 

      1140 × 8 + 2080 × 5 + 190 × 8 = 9120 + 10400 + 1520 = 21040 рублей. 

      Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  Кредит 50 «Касса организации» - 21040 рублей.

      После расчета суммы оплаты труда каждого  охотника сумма в общем зачете по всем охотникам будет отражена в авансовом отчете охотоведа, состоящего в штате ПО «Юрат».

      Начисление  заработной платы охотоведа Тошкина  А.Ф. осуществляется через счет 44 «Расходы на продажу». Согласно трудовому договору Тошкину А.Ф. установлен оклад в  размере 8640 рублей. В ноябре 2009 года на основании личного заявления 19 и 20 числа охотоведу был предоставлен отгул. Число рабочих дней в ноябре составило 21 день. Фактически отработано охотоведом 19 рабочих дней. Таким образом, в ноябре 2009 года охотоведу Тошкину А.Ф. было начислено:

      8640/21×19 + (7817,14 × 30%/100 × 2) = 12507,36 рублей. 

      Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 12507,36 рублей.

      Случаи, когда работник может быть привлечен  к сверхурочной работе и порядок  оформления таких работ установлены  ст.99 Трудовым кодексом РФ. Сверхурочная работа – работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе восемнадцати лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в дни занятий; другие категории работников в соответствии с законодательством. В соответствии со ст.152 Трудового кодекса РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

      Сторожу Бохан А.Н. установлен оклад в  размере 2862 рубля. За месяц в среднем он должен отработать 183 часа. В холодное время года всем сторожам начисляют доплату за отопление помещения в размере 800 рублей в месяц. За работу в ночное время установлена надбавка в размере 20% от суммы, рассчитанной за ночные часы. Бохан А.Н. в декабре 2009 года отработал 201 час, 64 часа из которых приходится на работу в ночное время. За декабрь сторожу начислено: 

      2862 / 183 = 15,64 рубля;

      201 – 183 = 18 часов – сверхурочные;

      2 × 1,5 × 15,64 = 46,92 рубля;

      16 × 2 × 15,64 = 500,48 рубля;

      64 × 15,64 × 20% = 200,19 рубля;

      2862 + (2862 × 30%/100 × 2) = 4579,2 рубля –  оклад с учетом дальневосточного  и районного коэффициентов;

      800 рублей – отопление.

      Заработная  плата сторожа за декабрь = 4579,2 + 200,19 + 500,48 + 46,92 + 800 = 6126,79 рубля

      Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6126,79 рубля.

      Всем  лицам, работающим по трудовому договору в ПО «Юрат», независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество приходящихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

      На  основании личного заявления начальнику отдела кадров Соколовой Н.П. в июле 2008 года был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск в количестве 28 календарных дней и дополнительный оплачиваемый отпуск в количестве 15 календарных дней за проработанное время с 17.04.07 по 17.04.08. В отпуск Соколова Н.П. ушла 22 июля 2008 года. Время нахождения в отпуске составило 43 календарных дня (то есть с 22.07.08 по 02.09.2008). На период отпуска нерабочих праздничных дней не приходилось.

      С 17.04.09 по 17.04.2010 Соколовой Н.П. было начислено:

      Таблица 2

      Начисления  за 12 месяцев Соколовой Н.П.

Месяц расчетного периода	Заработная  плата, руб.
Июль 2009 года	5760,00
Август 2009 года	5760,00
Сентябрь 2009 года	5760,00
Октябрь 2009года	5760,00
Ноябрь 2009 года	7200,00
Декабрь 2009 года	5700,00
Январь 2010 года	8190,00
Февраль 2010 года	5760,00
Март 2010 года	6912,00
Апрель 2010 года	6912,00
Май 2010 года	6912,00
Июнь 2010 года	6912,00

 

      За  июль 2010 года было начислено (исходя из того, что Соколова Н.П. отработала 15 рабочих дней из 23, оклад 4320 рублей): 

      4320/23×15 = 2817,4 рублей. 

      Итого за расчетный период начислено 80355,4 рублей.

      Среднедневной заработок Соколовой Н.П. составит: 

      74655,4 : 12 : 29,4 = 211,61 рублей. 

      Тогда, сумма отпускных составит: 

      211,61 × 43 = 9099,16 рублей  

      Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 9099,16 рублей.

      Резерв  на оплату отпусков и иные резервы  ПО «Юрат» не создает.

      Заработная  плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы в ПО «Юрат» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ПО «Юрат» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

      В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой  базы работника учитываются все  доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ПО «Юрат» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:

      а) личные:

      - вычет в размере 400 рублей, предоставляемый  на налогоплательщика, не имеющим  права на льготные вычеты, за  каждый месяц налогового периода  до месяца, в котором полученный  налогоплательщиками от налогового  агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 рублей начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется ;