Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

      - женщинам – перед отпуском  по беременности и родам или  непосредственно после него;

      - работникам в возрасте до восемнадцати  лет;

      - работникам, усыновившим ребенка  в возрасте до трех месяцев;

      - в иных случаях, предусмотренных  законодательно.

      Статьей 124 ТК РФ работнику предоставлено  право продления ежегодного оплачиваемого  отпуска. Отпуск может быть продлен  при временной нетрудоспособности работника; исполнении работников во время  отпуска государственных обязанностей; в других случаях, предусмотренных нормативными актами. Сумма отпускных выплат работнику определяется путем умножения его среднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

      Отпуск  предоставляется в соответствии с заявлением работника, на основании которого оформляется приказ руководителя организации (форма № Т-6).

      На  основании приказа бухгалтерия  рассчитывает отпускные, которые следует  выплатить не позднее, чем за три дня до начала отпуска работника.

      При расчете отпускных используются следующие показатели: совокупность выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, расчетный период и среднедневной заработок.

      Для расчета средней заработной платы  учитываются все предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации (ст.139 ТК РФ). Постановлением Правительства РФ №213 утвержден перечень выплат, в который включены:

      - заработная плата, начисленная  работникам за отработанное время  по тарифным ставкам (должностным  окладам), сдельным расценкам;

      - заработная плата в виде процентов от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), комиссионные вознаграждения;

      - заработная плата в неденежной  форме;

      - разницы в должностных окладах  работников, перешедших на нижеоплачиваемую  работу с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы;

      - надбавки и доплаты к тарифным  ставкам (должностным окладам)  за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, выслугу  лет, совмещение профессий (должностей), увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника и т.п.;

      - выплаты, связанные с условиями  труда (обусловленные районным  регулированием оплаты труда,  повышенная оплата труда на  работах с вредными, опасными  условиями труда, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, и т.п.);

      - премии и вознаграждения, включая  вознаграждения по итогам работы  за год и единовременное вознаграждение  за выслугу лет;

      - другие предусмотренные системой  оплаты труда виды выплат.

      При расчете среднего заработка не учитываются следующие периоды, а также начисленные за них суммы:

      Периоды нетрудоспособности;

      Время нахождения в отпуске по беременности и родам;

      Дополнительные  оплачиваемые выходные дни для ухода  за детьми – инвалидами и инвалидами с детства;

      Дни отгулов в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;

      Дни простоев, происходивших по вине работодателя или по независящим от него причинам;

      Дни забастовок, в которых работник не участвовал, но не имел возможности  выполнять свою работу;

      Периоды, во время которых работник освобождался от работы с полным или частичным  сохранением заработной платы или  без оплаты;

      Периоды, за которые за работником сохранился средний заработок в соответствии с законодательством.

      Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника, который в соответствии с Постановлением Правительства № 922 от 24 декабря 2007 года «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» рассчитывается делением суммы начисленной заработной платы за 12 месяцев на 12 и среднемесячное число календарных дней (29,4).

      В случае если один или несколько месяцев  расчетного периода отработаны не полностью  или из него исключалось время  в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

      Количество  календарных дней в неполном календарном  месяце рассчитывается путем деления  среднемесячного числа календарных  дней (29,4) на количество календарных  дней этого месяца и умножения  на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

      Премии  и вознаграждения при не полностью  отработанном расчетном периоде  включаются в расчет среднего заработка  в следующем порядке; пропорционально  времени, отработанному в расчетный  период (за исключением ежемесячных  премий, выплачиваемых вместе с заработной платой). Если же работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка, исходя из фактически начисленных сумм.

      В организации могут быть работники, работающие неполное рабочее время (неполную рабочую неделю, неполный рабочий день). Так, в частности, работодатель обязан устанавливать неполный рабочий  день или неполную рабочую неделю по просьбе беременной женщины. Право на неполное рабочее время имеют один из родителей (опекун, попечитель), имеющий ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет), лица, осуществляющие уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением (ст. 93 ТК РФ).

      Порядок расчета среднего заработка для  таких работников, следующий: сумма фактически начисленной заработной платы делится на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

      При повышении в организации тарифных ставок, должностных окладов или  денежного вознаграждения средний  заработок работников также повышается. Порядок расчета повышения зависит  от периода, в котором произошло такое повышение.

      В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина  РФ от 06.05.99 № 33-п, расходы на оплату ежегодных отпусков являются для  организаций расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (п. 9 ПБУ 10/99). Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете зависит от того, создает организация резерв для предстоящей оплаты отпусков или нет.

      Наличие резерва на оплату отпусков позволяет равномерно включать эти расходы в себестоимость продукции, работ, услуг (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н) Решение организации о создании этого резерва должно быть отражено в ее учетной политике в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106 н.

      Резерв  формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва (сумма месячного фонда заработной платы). Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

      При отчислении сумм в счет резерва производится бухгалтерская запись:

      Дебет счета 20 Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 44 "Расходы на продажу",

      Кредит  счета 96 "Резервы предстоящих  расходов".

      Фактический расход сумм созданного резерва отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 "Резервы предстоящих  расходов" и кредиту счетов:

      70 "Расчеты с персоналом, но оплате труда" — суммы начисленных отпускных;

      69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — суммы единою социального налога, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев.

      Сумма начисленных отпускных в определенном периоде может превысить сумму  сформированного резерва. В этом случае сумма, превышающая зарезервированную, списывается на счет 97 "Расходы будущих периодов" и затем погашается за счет последующих отчислений в резерв:

      Отражено  создание резерва на выплату отпусков работникам основного производства, работникам, занятым обслуживанием  производства, аппарату управления:

      Дебет счета 20 "Основное производство", 25 «Общепроизводственные расходы», 26 "Общехозяйственные расходы"

      Кредит  счета 96 "Резервы предстоящих  расходов".

      Отражено  начисление отпускных и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев за счет резерва:

      Дебет счета 96 "Резервы предстоящих  расходов"

      Кредит  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты но социальному страхованию и обеспечению" .

      Отражено  начисление отпускных и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев в части превышения суммы накопленного резерва:

      Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов",

      Кредит  счета.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

      Часть расходов будущих периодов списана  за счет сумм начисленного резерва:

      Дебет счета.97 "Расходы будущих периодов",

      Кредит  счета 96 "Резервы предстоящих  расходов".

      Если  в конце года резерв использован  не полностью, остаток может быть перенесен на следующий год или  сторнирован. При этом производится запись:

      Дебет счета 20 "Основное производство", 25 «Общепроизводственные расходы», 26 "Общехозяйственные расходы"

      Кредит  счета 96 "Резервы предстоящих  расходов" – сторно на сумму неиспользованного  резерва.

      Если  на выплату отпускных израсходовано  больше средств, чем зарезервировано, резерв необходимо доначислить.

      Отпускные могут выплачиваться и без  начисления резерва. При этом в учете  делается следующая запись:

      Дебет счета 20 "Основное производство", 25 «Общепроизводственные расходы», 26 "Общехозяйственные расходы", 44 «Расходы на продажу»

      Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению".

      Выплата отпускных производится через кассу  или расчетный счет:

      Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

      Кредит  счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

      На  основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление налога на доходы физических лиц с дохода в виде отпускных производится по налоговой ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).

      Кроме того, с суммы отпускных организация  начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

      В ряде случаев работник может уволиться  до окончания того рабочего года, в  счет которого им был получен ежегодный  оплачиваемый отпуск. При этом сумма  за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска должна быть с него удержана (ст. 137 ТК РФ).