Понятие налогов

Принцип одновременности  обложения означает, что в нормально  функционирующей налоговой системе  не должно допускаться обложение  одного и того же источника или  объекта двумя или несколькими  налогами. Иными словами, один и тот  же объект может облагаться налогом  только одного вида и только один раз  за определенный законодательством  налоговый период.

Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна без  соблюдения принципа стабильности налоговых  ставок. Реализация этого принципа обеспечивается тем, что налоговые  ставки должны утверждаться законом  и не должны часто пересматриваться.

Одновременно с этим принципом  в налоговой практике нередко  используется и принцип дифференциации ставок, в зависимости от уровня выгод налогоплательщика. Этот принцип  не является обязательным. Вместе с  тем, при его применении не должно допускаться введение индивидуальных ставок налогообложения так же, как и введение максимальных налоговых ставок, побуждающих налогоплательщика свертывать экономическую деятельность.

Исключительно важным, особенно в условиях федеративного государства, является соблюдение принципа четкого  разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно  должен быть закреплен в законе и  имеет в виду, что каждый орган  власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов  и т. д. В то же время зачисление налогов в бюджеты разных уровней  может регулироваться при ежегодном  утверждении закона о бюджете.

Одним из принципов, сформулированным еще А. Смитом, является принцип удобства и времени взимания налога для  налогоплательщика. Исходя из этого  принципа, каждый из всей совокупности налогов должен взиматься в такое  время и таким способом, которые  представляют наибольшие удобства для  налогоплательщика. Иными словами  при формировании налоговой системы  и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налога должен быть максимально  упрощен: уплата налога не получателем  выгоды, а предприятием, на котором  он работает; налоговый платеж приурочивается ко времени получения профита. С  точки зрения этого принципа наилучшими являются налоги на потребление, когда  уплата налога осуществляется одновременно с покупкой продукта или оплатой услуги.

Исходя из изложенного  выше принципа удобства и времени  взимания налогов, особую актуальность приобретает принцип разумного  сочетания прямых и косвенных  налогов. Для реализации этого принципа должно использоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение  налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Кроме того, использование  данного принципа важно для стабильности финансов государства, особенно в период обострения кризисной ситуации в  экономике, поскольку экономически более обоснованно иметь много  источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем один–два вида поступлений  с высокими ставками налогообложения.

Содержание основных понятий налогового права.

Под налогом в иностранных  государствах так же, как и в  Российской Федерации, понимается обязательное изъятие в бюджет или иной государственный  фонд части прибыли или имущества  физических и юридических лиц. Формы  и правила такого изъятия должны быть определены законом. Элементами налога являются определяемые законодательными актами государства принципы, правила, категории, термины, применяемые для  организации взимания налога. К важнейшим  элементам налога относятся его  субъект, объект, источник, единица  обложения, налоговая база, налоговый  период, ставка, льготы и налоговый  оклад. Указанные элементы налогов  являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Через них, эти  элементы, в законах о налогах  собственно и устанавливается вся  налоговая процедура, в частности  порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой  суммы, определяются ставки, сроки и  другие условия налогообложения. Важно  подчеркнуть, что само понятие каждого  из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира. Эти элементы были присущи налогу с момента его зарождения.

Говоря о субъекте налога, важно отличать это понятие от понятия носителя налога. Субъект  налога, или налогоплательщик, –  это то лицо (юридическое или физическое), на которое, по закону, возложена обязанность  платить налог. В некоторых случаях  налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Это имеет  место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.

Объект налогообложения  – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные  виды прибылей (выгода, добавленная стоимость, цена реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле–продаже товаров, работ и услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может являться также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность по уплате налога.

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на выгода, налог на имущество, земельный налог и т. д. Следует  подчеркнуть неразрывную связь  объекта обложения с всеобщим исходным источником налога – валовым внутренним продуктом (ВВП) (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения и источник уплаты конкретного налога не всегда совпадают, а, как правило, почти никогда.

Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэтому она зависит от объекта  обложения и может выступать  в натуральной или в денежной форме (цена, площадь, вес, объем продукта и т. д.).

Стоимостная, физическая или  иная характеристика объекта налогообложения  представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую  базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта  налога, к которой по закону применяется  налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на выгода является выгода предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая выгода, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая выгода, которая может  быть или больше, или меньше балансовой дохода.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка, или как  ее еще называют норма налогового обложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой  базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые  ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными).

Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу  обложения независимо от размеров выгод  или выгоды. Указанные ставки применяются  обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В  российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизной пошлиной.

Процентные  ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодательством ставки налогов на выгода и на добавленную стоимость. Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом профессия ставок налогообложения, может быть, простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Ярким примером прогрессивной % ставки в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом профита граждан была разделена на 3 части. Первая часть (до 50 тыс. Российский рубль.) облагалась по ставке 12 %. Вторая часть (от 50 до 150 тыс. Российский рубль.) – по ставке 20 % и третья часть – (более 150 тыс. Российский рубль.) – по ставке 30 %.

Регрессивные ставки налогов  уменьшаются с увеличением прибыли. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по введенному с 2001 г. единому социальному  налогу.

Налоговые ставки в нашей  стране по федеральным налогам установлены  по отдельным налогам второй частью Налогового кодекса России, а по большинству налогов – соответствующими федеральными законами. Ставки региональных и местных налогов устанавливаются, соответственно, законами субъектов  России и нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления. При этом ставки региональных и местных налогов могут быть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксированных в соответствующем федеральном законе по каждому виду налогов.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов  субъекта в соответствии с действующим  законодательством. Одним из видов  налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта  налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также  выступать в виде вычетов из облагаемого  выгоды, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, снижения цены с исчисленной суммы налога.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта  обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения профита, по декларации и по кадастру.

Созданная на основе указанных  выше принципов налоговая система  включает различные виды налогов, классифицирующихся по разным признакам. Группировка налогов  по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и  объектов обложения и т. д. представляет собой классификацию налогов.

- организации системы  двойного налогообложения, как  дохода акционерного общества (АО), так и личного прибыли.

Система полного освобождения от налога распределяемой дохода может  быть организована как на уровне компаний, так и на уровне акционеров. Система  уменьшения налогообложения выгоды на уровне акционеров может основываться на использовании системы зачета (налогового займа) налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой профита. Сумма налогового зачета (ссуды) включается в совокупный налогооблагаемый профит физического лица, но вычитается из облагаемого прибыли.

Система уменьшения налогообложения  дохода на уровне компании может строиться  как на основе разных ставок, применяемых  для распределяемой (низкая ставка) и не распределяемой выгоды (повышенная ставка), так и на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой профита. Система двух ставок для  распределяемой и не распределяемой дохода компаний используется в германии. Система экономического двойного налогообложения корпорационным и личным подоходным налогом (так называемая классическая система налогообложения) предполагает последовательное обложение, как прибыли корпорации, так и выгоды акционера. Однако последнюю систему не следует считать менее благоприятной для физических лиц, так как именно при классической системе обычно используется пониженный, по сравнению с другими системами, уровень ставок налогообложения дивидендов.

В реальной практике многие страны используют комбинации указанных  систем освобождения от налогов профита  на определенных уровнях.

Налоги на доходы юридических  лиц могут вводиться как на центральном, так и на региональном, а зачастую и на местном уровнях. Во всех странах подоходные налоги с юридических лиц относятся  к основным источникам прибылей центральных (федеральных, конфедеральных) бюджетов. На уровне регионов (штатов, земель, провинций, кантонов) применяются как самостоятельные  подоходные налоги с юридических  лиц, так и региональные надбавки к центральным налогам.

Ставки центральных налогов  на выгода юридических лиц, как правило, являются пропорциональными, их уровень  в зависимости от применения систем зачетов колеблется от 28% в Швеции до 53,2% в Италии.

Необходимым условием для  обложения корпорационным налогом  является коммерческая деятельность, осуществляемая юридическим лицом. Определение коммерческой или промышленной деятельности дается в нормах гражданского и налогового законодательства страны. Во Франции, например, под коммерческой (промышленной) деятельностью понимается деятельность, связанная с продажей, перепродажей, подрядом, предоставлением  услуг, посредничеством, ведением банковских страховых и других операций, добычей  сырья, его переработкой, производством  готовой продукции или полуфабрикатов, перевозкой, хранением, осуществлением ремесленного производства.

Коммерческая деятельность может подразделяться на активную и  пассивную. В большинстве стран  для налогообложения выгод от активной и пассивной коммерческой деятельности либо предусматриваются  различные режимы налогообложения, либо действует определенная специфика  по налогообложению прибылей от пассивной  коммерческой (экономической) деятельности на льготных условиях. К выгодам  от пассивной деятельности, как правило, относятся проценты, дивиденды и  рентные поступления.

Общая схема определения  налогооблагаемого прибыли по корпоративному выгоде аналогична схеме определения  налогооблагаемого выгоды физического  лица. Из валового профита, включающего  выручку от реализации товаров и  услуг, процентов, дивидендов, рентных  поступлений, выгод от реализации имущества  и прочих прибылей, вычитаются доходы, освобождаемые от обложения корпорационным налогом, налоги, уплаченные с имущества  в бюджеты региональных и местных  органов власти, материальные издержки, связанные с производством и  реализацией, расходы на заработную плату и обязательные отчисления в фонды социального назначения, амортизационные отчисления, уплаченные проценты и рентные платежи, отчисления в фонды предприятия в соответствии с действующим законодательством. В результате этих вычетов образуется скорректированный (адаптированный, урегулированный) профит.