Перспективи покращення оподаткування підприємницького сектору в Україні

     З метою вдосконалення адміністрування  податку на прибуток, можна запропонувати на законодавчому рівні запровадити альтернативний мінімальний податок, досвід механізму справляння якого, зокрема, є в податкових органів США. Ставка альтернативного мінімального податку на нашу думку повинна бути диференційованою залежно від виду економічної діяльності платника і застосовуватись до доходу платника. Якщо альтернативний мінімальний податок, нарахований на дохід підприємства, перевищує суми звичайних зобов’язань по податку на прибуток, то платник має сплатити саме альтернативний податок. Такі заходи пов’язані перш за все із стрімким зростанням кількості збиткових підприємств та сум задекларованих ними збитків за даними податкового обліку, оскільки часто такі платники за даними бухгалтерського обліку мають позитивний фінансовий результат. На нашу думку, необхідно передбачити також перелік платників податку на прибуток до яких альтернативний мінімальний податок не може бути застосований. У першу чергу це стосується підприємств – платників податку на прибуток, що перебувають у стані банкрутства та новостворених підприємств (протягом трьох років з часу державної реєстрації).  
 

Висновки  до розділу 3 

     Податковий  кодекс України (зі змінами та доповненнями) запровадив нововведення щодо оподаткування  підприємницької діяльності в Україні. Найбільші зміни торкнулися спрощеної системи оподаткування. Так, Усіх платників єдиного податку поділено на чотири категорії: 1) до першої категорії віднесені фізичні-підприємці, які торгують на ринках або надають побутові послуги населенню, не мають найманих працівників та обсяг доходу яких не перевищує 150 тис. гривень на рік. Для таких підприємців місцевими радами встановлюється ставка податку в межах від 1% до 10% мінімальної зарплати на місяць; 2) до другої категорії віднесені фізичні особи-підприємці, що працюють в ресторанному бізнесі або надають побутові послуги населенню, або платники єдиного податку, мають не більше 10 найманих працівників, з обсягом доходу не більше 1 млн. гривень на рік. При цьому в другу категорію не потрапляють підприємці, що займаються посередницькими послугами з продажу, оренді або оцінки нерухомості, вони відносяться до третьої категорії. Для другої категорії місцевими радами встановлюється ставка податку в межах від 2% до 20% мінімальної зарплати на місяць; 3) до третьої категорії віднесені фізичні особи-підприємці, які мають не більше 20 найманих працівників з обсягом доходу не більше 3 млн. гривень на рік; 4) до четвертої категорії відносяться юридичні особи будь-якої організаційної форми, що мають не більше 50 найманих працівників з обсягом доходу не більше 5 млн. гривень на рік.

     Що  стосується змін в загальній системі  оподаткування підприємницької  діяльності, то вони торкнулися переважно ведення обліку витрат, термінів подання звітності, остаточного розрахунку податку за рік.

     Податкова політика розвинених зарубіжних країн  спрямована, в першу чергу на те, щоб для юридичних осіб податки  було б вигідно платити, а не шукати шляхів відходу від оподаткування. У більшості розвинених країн світу прийнято спеціальні закони з протидії схемам мінімізації податкового тягаря, діють правила протидії мінімізації податкового тягаря, які позначаються абревіатурою GAAR. Для послідовного підходу до застосування правил GAAR створюються спеціальні інструкції, у основі кожної з яких лежить конкретна судова справа, пов’язана з оптимізацією податків.

     На  сьогодні основними проблемами оподаткування  підприємницької діяльності в Україні  є проблеми функціонування податків, які найбільше впливають на підприємницьку діяльність. Найбільш проблемними податками є ПДВ та податок на прибуток підприємств. Необхідними заходами щодо підтримки підприємницької діяльності та протидії можливому ухиленню від оподаткування, є надання пільг новоствореним підприємствам та зниження розмірів податку на прибуток, запровадження «податкових канікул», стимулювання вкладення вивільнених коштів у інвестиційні та інноваційні проекти для розвитку власного виробництва. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Висновки 

     Систему оподаткування визначають як сукупність податків, що сплачуються до бюджетів і державних цільових фондів у встановленому законами України порядку, а також права, обов’язки й відповідальність платників податків. В Україні існують загальна та спрощена системи оподаткування. Загальна система оподаткування передбачає сплату усіх податків та зборів, передбачених Податковим кодексом України для конкретних платників податків. Також на загальній системі оподаткування платники мають подавати податкову звітність по кожному податку окремо. Спрощена ж система оподаткування передбачає сплату єдиного податку та ведення спрощеного обліку та подання звітності.

     У світовій практиці виділяють три  основні механізми зменшення  податкових платежів: ухиляння від  сплати податків, обхід податків та податкове планування. Поняття оптимізації  податків входить до більш загального поняття «мінімізація податків», оскільки результатом оптимізації є зменшення податкових надходжень до бюджету країни. Оптимізацію оподаткування найчастіше визначають, як організаційні заходи в межах чинного законодавства, пов’язані з вибором часу, місця й видів діяльності, створенням і супроводом найефективніших схем і договірних відносин з метою збільшення грошових потоків компанії за рахунок мінімізації податкових платежів. Метою оптимізації має бути не зниження податків, а збільшення доходу суб’єкта підприємницької діяльності після сплати податків. Перевагами оптимізації є: застосування злочинних методів оптимізації ставить під загрозу бізнес клієнтів; перехід до оптимізації в рамках закону сьогодні – це впевненість в стабільності завтра; підприємство отримує додаткову конкурентну перевагу; мінімізується ймовірність притягнення до кримінальної відповідальності; податковий облік співпадає з управлінським обліком.

     Діяльність  малих підприємств в Україні  на сьогодні все ще є незадовільною. Кризові явища в економіці спричинили зменшення кількості зайнятих в малому бізнесі, а також зростання кількості підприємств-банкрутів та зменшення обсягу виробленої продукції малими підприємствами. Проте слід відмітити зростання кількості фізичних осіб – підприємців протягом досліджуваного періоду, а також податкових надходжень від даного сектору.

     На  сучасному етапі українські підприємства здебільшого, використовують наступні напрями зменшення податкового  навантаження на свою господарську діяльність: використання «пропусків» законодавства; застосування податкових пільг; формування адекватної облікової політики; використання офшорів; застосування пільг для підприємств; професійне укладання договорів; застосування «потрібної» норми чинного законодавства; «правильна поведінка» щодо контрольних державних органів. Податкове планування на більшості вітчизняних підприємств відсутнє, оскільки підприємства вважають, що краще штучно занизити свої податкові зобов’язання, ніж найняти податкового консультанта, який спланує та відкоригує механізм сплати податків. В основному, підприємництво застосовує схеми зменшення податкових зобов’язань із найбільш значущих податків, які займають значну питому вагу у податковому навантаженні на платника, а саме - ПДВ та податок на прибуток.

     Податковим  кодексом внесено зміни щодо оподаткування  підприємницької діяльності в Україні. Так, найбільші зміни торкнулися спрощеної системи оподаткування, на якій перебуває значна частина  СПД. На сьогодні усіх платників єдиного податку поділено на групи, у відповідності з якими здійснюється градація ставок єдиного податку, термін подання звітності, термін сплати податку, можливість реєстрації платником ПДВ. Для юридичних осіб на спрощеній системі оподаткування змінилися ставки податку та граничний обсяг доходу. Основними нововведеннями щодо загальної системи оподаткування є зміна витрат СПД – фізичних осіб.

     Основні цілі податкової політики в зарубіжних країнах полягають в зміцненні  ринкових принципів побудови і функціонування податкових систем, зниженні загального тягаря податків і оптимізації його розподілу по окремих категоріях платників податків, по окремих видах господарювання і податків. Податкова політика розвинених зарубіжних країн спрямована, в першу чергу на те, щоб для юридичних осіб податки було б вигідно платити, а не шукати шляхів відходу від оподаткування. Частина податкового тягаря в зарубіжних країнах перенесена на фізичних осіб і це ґрунтується на ситуації, що історично склалася. Ситуація, яка панує в економіці розвинутих країн, є сприятливою для юридичних осіб, стимулює і сприяє розвитку підприємств, акціонерних товариств, страхових організацій та інших господарюючих суб’єктів. На сьогодні в даних країнах діють правила протидії мінімізації податкового тягаря, які позначаються абревіатурою GAAR.

     З метою вдосконалення адміністрування  податку на прибуток, можна запропонувати  на законодавчому рівні запровадити  альтернативний мінімальний податок, досвід механізму справляння якого, зокрема, є в податкових органів  США. Ставка альтернативного мінімального повинна бути диференційованою залежно від виду економічної діяльності платника і застосовуватись до доходу платника. Якщо альтернативний мінімальний податок, нарахований на дохід підприємства, перевищує суми звичайних зобов’язань по податку на прибуток, то платник має сплатити саме альтернативний податок. Необхідно передбачити також перелік платників податку на прибуток до яких альтернативний мінімальний податок не може бути застосований. У першу чергу це стосується підприємств – платників податку на прибуток, що перебувають у стані банкрутства та новостворених підприємств (протягом трьох років з часу державної реєстрації). Основним напрямом реформування оподаткування акцизним податком в Україні повинно стати поступове підвищення рівня виконання ним функції обмеження споживання шкідливих для здоров’я людини товарів, адже саме диференціація податкових ставок податку та їх високий рівень суттєво впливають на структуру ринкових цін. Напрямами вдосконалення адміністрування ПДВ є: встановлення диференційованих ставок; при визначені доданої вартості потрібно зменшувати виручку на суму всіх матеріальних витрат, включаючи амортизаційні витрати; зміна дати виникнення податкового зобов’язання і відповідно податкового кредиту; посилення контролю за здійсненням відшкодування ПДВ з бюджету; обмеження переліку пільг, зміна механізму справляння ПДВ щодо підприємств торгівлі та посередницької діяльності.

     Сьогодні  у податковій сфері необхідно  застосувати всі існуючі можливості збільшення ефективності податкової політики, щоб забезпечити розширення податкової бази і зменшити суперечності між державою і платниками. Реалізація механізму оптимізації оподаткування має забезпечити зміцнення вітчизняного виробництва; зменшення питомої ваги податків у витратах підприємств; збільшення ефективності від застосування податків; вивільнення фінансових ресурсів, необхідних для розширення виробництва і оновлення основних засобів; збільшення рентабельності; підвищення продуктивності праці; забезпечення зростання інвестицій в основний капітал; збільшення прибутку, а в решті-решт призведе до зростання доходної частини бюджету. Забезпечення достатнього наповнення бюджету має відбуватися разом із стимулюванням і розвитком підприємницьких структур, тобто держава повинна використовувати податкову політику як активний регулятор відтворювальних процесів в економіці.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список використаних джерел 

1. Податковий  кодекс України від 02.12.2010 № 2755–VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua
2. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності: Закон України від 04.11.2011 № 4014–VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua
3. Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування: Закон України від 08.07.2010 № 2464–VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua
4. Щодо руйнування механізмів мінімізації, що використовуються суб’єктами, які декларують від’ємне значення об’єкта оподаткування (збитковими підприємствами): Лист ДПА України від 02.04.2007 № 6448/7/23–5017 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.sta.gov.ua
5. Акопджанова М.О. О разграничении уклонения от уплаты налогов и правомерной налоговой оптимизации // Уголовное право. – 2010. – 2. – С.4 – 8.
6. Андрущенко І.В. Оптимізація оподаткування в системі міжнародної діяльності інтегрованих корпоративних структур // Збірник наукових праць Національного університету державної податкової служби України. – 2009. –  
   № 1. – С. 11 – 17.
7. Атаманенко І.Б. Ефективність методів податкового планування // Вісник Національного університету «Львівська політехніка». – 2010. – № 661. – С. 335 – 341.
8. Атаманенко І. Методи оптимізації оподаткування в системі податкового планування // Економічні науки. – 2010. – № 7. – С. 87 – 94.
9. Антипов В. І. Кримінальне право України. Загальна частина: Підручник. / В.І.Антипов, Ю. В. Александров, М. В. Володько та ін. – Вид. 3–тє, переробл. та допов. – К.: Юридична думка, 2004. – 352 с.
10. Беликов О. Оптимизация или уклонение – извечная проблема налогоплательщиков // Экспресс–анализ законодательных и нормативных актов. – 2008. – № 5. – 23 с.
11. Березовська Л.О. Проблемні питання оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності // Науковий вісник Національного університету біоресурсів  і природокористування України. – 2011. – № 153. – С. 48 – 54.
12. Бець М.Т., Клим Н.М. Оптимізація податкового планування на підприємствах України // Вісник Національного університету «Львівська політехніка». – 2010. – № 665. – С. 55 – 61.
13. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит, 2006.– 8 (212). – С.43–50
14. Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени // Общество и экономика. – 2009. – № 5. – 189 с.
15. Божанова В.Ю., Русінко М.І. Використання офшорних компаній з метою податкового планування в Україні // Економічний простір. – 2008. – № 11. –  
    С. 223 – 229.
16. Брызгалин А.В. «Методика налоговой оптимизации» Налоговая оптимизация. – 2009. – М.: «Налоговая оптимизация». – 304 с.
17. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика // «Налоги и финансовое право. – 2009. – 104 с.
18. Веремчук Д. В., Рябушка Л. Б. Податкове планування як засіб оптимізації оподаткування прибутку підприємства // Вісник Хмельницького національного університету. – 2009. – № 2, T. 1. – С 12 – 14.
19. Высоцкий М.А. Оптимизация и уклонение от налогообложения в Германии// Финансы, 2006. – 3. – С.65–70
20. Гавриленко Н.В. Податкова система: навч. посіб. Львів.: Новий світ. – 2010. – 328 с.
21. Горбатюк А. Економічна безпека України і сучасний механізм податкового регулювання підприємницької діяльності // Економіка. – 2011. – № 3. – С. 18 – 25.
22. Гривнак К. Спрощена система оподаткування // Вісник податкової служби України. – 2012. – № 1. – С. 34 – 39.
23. Гофтман А.П. Налоговое планирование: российский и зарубежный опыт // Межвузовский сборник научных трудов по итогам шестой Всероссийской научно–практической конференции молодых ученых «Молодежь и экономика: новые взгляды и решения». – Волгоград: Волгоградский государственный университет. – 2010. – C. 224 –232.
24. Дема Д.І., Шевчук І.Д. Спрощена система оподаткування: реалії та перспективи в Україні // Облік і фінанси АПК. – 2011. – № 1. – С. 146 – 149.
25. Деркач Ю.А., Чубай В.М. Спрощені системи оподаткування: переваги, недоліки та шляхи їх усунення // Науковий вісник НЛТУ України. – 2011. − Вип. 21.6 . – С. 155 – 162.
26. Економічна енциклопедія. Том 1. – К.: Видавничий центр «Академія». – 2000. – 864 с.
27. Єлисєєв А., Підлужний М. Податкове планування. Мінімізація податків законними способами. – Львів: Центр Бізнес–Сервісу. – 2003. – 320 с.
28. «Экономные» налоговые схемы с подвохом// Экономическая безопасность предприятия, 2008.– 4. – С.68–71.
29. Загородній А.Г., Федишин Н.І. Ризики податкового планування суб’єктів господарювання // Вісник Національного університету «Львівська політехніка». – 2010. – № 661. – С. 299 – 305.
30. Зарипов В.М. Уменьшение налогов – законное и незаконное // Налоговый вестник. – 2009. – № 2. – 144 с.
31. Збарський В.К. Тенденції розвитку малого підприємництва // Економіка АПК. – 2011. – № 8. – С. 50 – 53.
32. Иванов Ю. Минимизация, оптимизация, налоговое планирование: суть, отличия, методы. – Бухгалтерия, № 40 (611), 2007. – С. 12 – 16.
33. Іванов Ю.Б. Проблеми розвитку податкової політики та оподаткування: монографія. – Харків: ВД «Інжек», 2007 – 448 с.
34. Кеменяш І.Г. Особливості та процедури оптимізаційного податкового планування в Україні // Науковий вісник НЛТУ України. – 2008. – № 18.4. –  
    С. 254 – 258.
35. Киров Е.C. Фокин Е.C. Киров Ю.Т. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист. – 2009. – № 5. – 89 с.
36. Клепікова–Чижова Ю. Проблеми державного контролю за оптимізацією оподаткування // Ефективність державного управління. – 2009. – № 21. – С. 224 – 230.
37. Кодацкий В. Зарубежный опыт деятельности налоговых органов // Підприємництво, господарство, право. – 2006. – № 5. – С. 7–10.
38. Коршунова М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля // Финансы, 2007.– 5. – С.26–29.
39. Кравченко І.Ю. Управління податковими платежами підприємства: теоретичний аспект // Вісник Національного університету «Львівська політехніка». – 2009. – № 647. – С. 80 – 87.
40. Лайко О. І., Прокоф’єва Г. О. Оптимізація оподаткування як засіб прискорення відтворювальних процесів // Вісник Хмельницького національного університету. – 2010. – № 1, T. 1 . – С. 85 – 91.
41. Лермонтов Ю. М. Оптимизация налоговых платежей. – М.: «Налоговый вестник». – 2009. – 288 с.
42. Литман А. Безумству храбрых. Оптимизация налогообложения в современных условиях // Управленческий учет. – 2009. – № 8–9. – С. 94–98.
43. Лихолат С.М., Івасівка О.Л. Оподаткування малого бізнесу: проблеми та шляхи їх вирішення // Науковий вісник НЛТУ України. – 2005. – № 15.5. –  
    С. 288 – 291.
44. Лубенченко О.Е., Нестерук Г.Ю. Упровадження податкового менеджменту на підприємстві // Держава та регіони. – 2009. – № 6. – С. 119 – 123.
45. Ляпін Д. Порівняння окремих аспектів політики розвитку малого підприємництва в Україні та країнах ЄС // Вісник Київського національного торгівельно–економічного університету. – № 5. – 2008. – С. 10 – 13.
46. Мітик Л., Наумов С. Податок на доходи фізичних осіб // Вісник податкової служби України. – 2012. – № 4. – С. 12 – 19.
47. Максименко І.А. Діяльність суб’єктів національного підприємництва в умовах фінансової кризи // Економіка та держава. – 2009. – № 7. – С. 18 – 26.
48. Малашонок Б., Владимирський Г. Податкова терапія виробничої кризи // Економіка України. – 2006. – № 4. – С. 34 – 42.
49. Марчук Г. Декілька слів про важливість податкового планування в діяльності підприємства // Бухгалтерія: Збірник систематизованого законодавства «Настільна книга платника податків». – 2007. – № 37 (400). –  
    C. 19.
50. Мацелик М.О., Пригоцький В.А. Добросовісність і оптимізація при сплаті податків// Держава і право. Юридичні і політичні науки: Зб. наукових праць. – 2010. – Вип.48. – С.333 – 339
51. Мацелик М. О. Пригоцький В.А. До питання «оптимізації» оподаткування в Україні // Юридичний вісник. – 2009. – № 1 (10). – С. 39 – 44.
52. Мацелик М.О. Нелегальна оптимізація оподаткування – підстава спорів про податки// Дискусійні питання теорії фінансового права. Нормативно–правові засади природокористування та енергозбереження в Україні. Спори про податки: причини виникнення та напрями їх вирішення. Сучасний стан та перспективи розвитку фінансового права. – Ірпінь, 2009. – С.288 – 291.
53. Мерчук Ю. Оптимізація оподаткування: суть та шляхи здійснення // 66–та студентська науково–технічна конференція. Секція «Економіка і менеджмент»: збірка тез доповідей / Національний університет «Львівська політехніка». – Л.: Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2009. – C. 202–204.
54. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. – 2009. – № 9. – 120 с.
55. Митюкова Э. С. Налоговое планирование: Анализ реальных схем. – М.: Эксмо. – 2008. – 193 с.
56. Мірошниченко О. Оптимізація оподаткування суб’єктів малого підприємництва// Бухгалтерський облік і аудит, 2005.– 6. – С.42 – 47.
57. Молчанов С. С. Налоги: Расчет и оптимизация. ЭКСМО, 2010. – 544 с.
58. Оксфордський тлумачний словник: англо–російський. – М.: Весь Світ, 2005. – 496 с.
59. Опанасенко І.Б., Чмир А.І. Працеохоронна діяльність на підприємствах як засіб податкової оптимізації // Техногенно–екологічна безпека України: стан та перпективи розвитку. – Ірпінь, 2008. – С.121 – 123.
60. Оптимізація оподаткування за допомогою інститутів спільного інвестування: Матеріали науково–практичного круглого столу (29 квітня 2010 р.)/ Редкол.: Тарангул Л.Л. та ін. Мінімізація сплати податків. – Ірпінь, 2010. – Ірпінь: НУДПСУ. – С.137 – 140.
61. Орлов M. В. Податкове планування й уникнення оподаткування – правовий аналіз явища // Наукові записки НаУКМА. – 2009. – № 23. – С. 286 – 290.
62. Осовська Г.В., Юшкевич О.О., Завадський Й.С. Економічний словник. – К.: Кондор. – 2009. – 358 с.
63. Паєнтко Т.В. Оптимізація механізмів прибуткового оподаткування // Економіка та держава, 2005.– 9. – С.48 – 54.
64. Панасейко І.М., Панасейко С.М. Податкове планування як складова механізму фінансового менеджменту // Економічний простір. – 2008. – № 19. – С. 227 – 233.
65. Петросянц К.В. Управління податковими платежами підприємства. Автореф. дис. канд. екон. наук: 08.00.04 / Харківський нац. економ. ун–т. – Х., 2007. – 18 с.
66. Питель С. Облікова політика як інструмент податкового планування // Економічний аналіз. – 2010. – № 6. – С. 138 – 140.
67. Податкова політика України: стан, проблеми та перспективи: монографія / П.В.Мельник, Л.Л.Тарангул, З.С.Варналій [та ін.]; за ред. З.С.Варналія. – К.: Знання України, 2008. – 675 с.
68. Поколодна О.В. Необхідність реформування ПДВ в Україні // Вісник економіки транспорту і промисловості. – 2010. – № 29. – С. 277 – 279.
69. Полякова М. С. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация // Российский налоговый курьер. – 2009. – 174 с.
70. Пономарьова Т.Ю. Податок з доходів фізичних осіб: переваги та недоліки // Науковий вісник НЛТУ України. – 2008. – № 14.7. – С. 244 – 250.
71. Примостка Л. О. Управління оподаткуванням на рівні суб’єкта підприємництва / Ю. М. Воробйов, Л. О. Примостка // Экономика и управление. – 2009. – № 4 – С. 65 – 70.
72. Римар М.В., Гарасим Л.С. Роль підприємств малого бізнесу в умовах трансформації економіки // Науковий вісник НЛТУ України. – 2007. – № 13.2. – С. 166 – 169.
73. Россіхіна Г. В. Податкове планування: концепція правового регулювання // Вісник Харківського національного університету. – 2009. – № 851. – С. 211 – 218.
74. Саєнко Т. Податкове планування – від загальних принципів до конкретних прикладів // Баланс. – 2008. – № 93. – С. 23–26.
75. Сидоренко Т.О. Сутність та причини ухилення від сплати податків // Економічний часопис – ХХІ. – 2010. – № 5 – 6. – С. 48 – 52.
76. Смирнова Е.Е. Оптимизация НДС: налоговые схемы// Налоговый вестник, 2010. – 9. – С.128 – 131.
77. Смирнова Е.Е., Каптур Ю.В. Оптимизация налогов с использованием упрощенной системы налогообложения//Налоговый вестник. 2009.– 5.– С.18–21.
78. Соколовська А.М. Основи теорії податків: Навчальний посібник. – К.: 2010. – 326 с.
79. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. – 2009. – № 3. – 167 с.
80. Сухарева Л.О., Сухарев Л.М., Глущенко Я.І. Податкове планування в системі управління підприємством: Монографія. – Донецьк: Дон дует, 2006. – 209 с.
81. Тарангул Л.Л. та ін. Стеценко О.В., Мазуренко М.С. Сутність та розмежування понять «оптимізація оподаткування» і «ухилення від сплати податків»: Матеріали науково–практичного круглого столу (29 вересня 2009 р.)/ Редкол.: Тарангул Л.Л. та ін.. Мінімізація сплати податків: економіко–правовий аспект. – Ірпінь, 2009. – Ірпінь: НУДПСУ. – С. 149 – 150.
82. Тарангул Л.Л. та ін. Галюта А.А. Оптимізація оподаткування: за і проти: Матеріали науково–практичного круглого столу (29 вересня 2009 р.)/ Редкол.: Тарангул Л.Л. та ін.. Мінімізація сплати податків: економіко–правовий аспект. – Ірпінь, 2009. – Ірпінь: НУДПСУ. – С.38 – 39.
83. Тарангул Л.Л. та ін. Пригоцький В.А. Щодо співвідношення оптимізації оподаткування та ухилення від сплати податків: Матеріали науково–практичного круглого столу / Редкол.: Тарангул Л.Л. та ін. – Ірпінь, 2009. – Ірпінь: НУДПСУ. – С.110 – 112.
84. Тарангул Л.Л., Славкова А.А. та ін. Оптимізація податкового навантаження: індекс особистого прибуткового податку: Матеріали науково–практичного круглого столу / Редкол.: Тарангул Л.Л. та ін. – Ірпінь, 2009. – Ірпінь: НУДПСУ. – С.136 – 138.
85. Тарангул Л.Л. та ін. Новицький А.М. Мінімізація, оптимізація, ухилення від оподаткування – поняття та відмінності дефініцій: Матеріали науково–практичного круглого столу (29 вересня 2009 р.)/ Редкол.: Тарангул Л.Л. та ін.. Мінімізація сплати податків: економіко–правовий аспект. – Ірпінь, 2009. – Ірпінь: НУДПСУ. – С.90 – 95.
86. Тарангул Л.Л. та ін. Стужук Т.В. Щодо оптимізації податкового навантаження в Україні: Матеріали науково–практичного круглого столу (29 вересня 2009 р.)/ Редкол.: Тарангул Л.Л. та ін.. Мінімізація сплати податків: економіко–правовий аспект. – Ірпінь, 2009. – Ірпінь: НУДПСУ. – С.150 – 153.
87. Теліщук М.М. Оптимізація податкової політики як фактор стимулювання економіки: Матеріали науково–практичного круглого столу / Редкол.: Тарангул Л.Л. та ін.. Мінімізація сплати податків: економіко–правовий аспект. – Ірпінь, 2009. – Ірпінь: НУДПСУ. – С.152 – 153.
88. Тлумачний словник української мови // Укл. Івченко А.О. – Х.: Фолио. – 2006. – 540 с.
89. Топалова І. Оптимізація оподаткування прибутку підприємств// Персонал, 2008. – 1. – С.35 – 41.
90. Ткаченко І. В., Кашина О. В., Мелешко М. М. Особливості державного податкового контролю в Україні та зарубіжний досвід розвинених європейських країн // Вісник КДПУ імені Михайла Остроградського. 2009. –  
    № 6 (59). – С. 224 – 230.
91. Финансовое планирование и контроль: пер. с англ. / под. ред.  
    М. А. Поукока и А. Х. Тейлора. – М. : ИНФРА–М, 2007. – 462 с.
92. Хіміч К.І., Маркова Л.Г. Досвід адміністрування податків у країнах з розвиненою економікою та можливості його адаптації в Україні // Вісник Дніпропетровської державної фінансової академії. – 2010. – № 2. – С. 150 – 156.
93. Чайковський Р. Й. Напрями ухилення від оподаткування в прикордонному регіоні та шляхи подолання цього явища: європейський досвід й Україна // Науковий вісник Волинського національного університету імені Лесі Українки. – 2008. – № 7. – С. 232 – 238.
94. Червінська О.С., Кавна Г.С., Копач Ю.І. Вибір оптимальної системи оподаткування  для малих підприємств // Науковий вісник НЛТУ України. – 2011. − Вип. 21.10 . – С. 265 – 270.
95. Череп А.В. Реформування податку на додану вартість // Економічний простір. – 2010. – № 37. – С. 92 – 98.
96. Чичкова В.Ю. Оптимізація сплати ПДВ за допомогою податкового планування на підприємстві // Вісник Донецького національного університету економіки і торгівлі імені М.Туган–Барановського. – 2010. – № 3. – С. 91– 98.
97. Шевчук О.М. Реформування умов оподаткування суб’єктів  малого підприємництва – запорука економічного зростання // Науковий вісник НЛТУ України. – 2010. − № 20.14. – С. 281 – 284.
98. Шульженко Л.Є., Шульженко О.В. Принципи планування податкових платежів // Вісник Національного університету «Львівська політехніка». – 2007. – № 576. – С. 212 – 19.
99. Ярема Б. П. Податковий менеджмент: навч. посібник / Б. П. Ярема, В. П. Маринець. – Львів: «Магнолія 2006», 2007. – 224 с.
100. Яренко Г. Структура та організація роботи податкових органів у зарубіжних країнах // Вісник КНЕУ. – 2009. – № 2. – С. 114 – 126.
101. Пояснювальна записка до Звіту про виконання Державного бюджету України за 2010 рік [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.budget.rada.gov.ua
102. Інформація Державної податкової служби України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.sta.gov.ua
103. Інформація Державного комітету з питань регуляторної політики  та підприємництва [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.dkrp.gov.ua
104. Дані Державного комітету статистики України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.ukrstat.gov.ua