Налоговый механизм регулирования внешнеэкономической деятельности

В соответствии с Таможенным кодексом налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию РФ, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.

Ставка  НДС в 2011 году¹⁴:

1) Ставка НДС - 18%. Применяется чаще всего;

2) Ставка НДС на отдельные группы товаров - 10%;

3) Ставка НДС - 0%, в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, и др. (п. с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ).

         В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки:

1) Производная от ставки НДС 10% - рассчитывается как:

( 10 / (100+10) ) * 100%

2) Производная от НДС 18% - рассчитывается как:

( 18 / (100 + 18)) * 100%

По ставке 0% производится налогообложение:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);
• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
• построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в п.1 статьи 164 НК РФ.

По ставке 10% производится налогообложение:

• продовольственных товаров;
• товаров для детей;
• периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Полный  перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10% приведен в п.2 статьи 164 НК РФ.

В остальных  случаях применяется ставка 18%.

При ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые  ставки 10 и 18 процентов.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым  кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Объектом  обложения НДС при импорте  являются товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами. Основой для исчисления налога является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам также и сумма акцизов. Если же товар освобожден от уплаты таможенных пошлин или акцизов, то в налогооблагаемую базу для расчета НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются¹⁵.

Таким образом, при обложении НДС налоговый  оклад может быть рассчитан по одной из следующих формул:

1) по  товарам, облагаемым ввозными  таможенными пошлинами и акцизами:

С = ( ТС + ИП + А ) * Ст

где С - сумма налога на добавленную стоимость;

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

ИП - импортная  таможенная пошлина;

А - сумма  акциза;

Ст - ставка НДС;

2) по товарам, подлежащим обложению импортными таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:

С = ( ТС + ИП ) * Ст

3) по  прочим товарам (т.е. по товарам,  не облагаемым ни таможенными  пошлинами, ни акцизами):

С = ТС * Ст

Пример  расчета налога на добавленную стоимость:

Предположим, что таможенную границу РФ пересекла партия из ста единиц товара, таможенная стоимость одной единицы - 100 руб. Товар подлежит обложению по ставке 18%. Рассмотрим три случая:

1) Товар  подлежит обложению таможенными  пошлинами и акцизами.

Сумма импортной таможенной пошлины (5%) составляет 500 руб. Сумма акциза (25%) - 3500 руб. Таким  образом, сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащая уплате, составит:

( 10000 + 500 + 3500 ) * 18% = 2520 руб.

2) Товар  подлежит обложению таможенными пошлинами, но не облагается акцизами. В этом случае сумма НДС, подлежащая уплате, составит:

( 10000 + 500 ) * 18% = 1890 руб.

3) Товар  не подлежит обложению ни таможенными  пошлинами, ни акцизами. При этом  сумма НДС к уплате составит:

10000 * 18% = 1800 руб.

Налог на добавленную стоимость при  импорте уплачивается в рублях, однако, по желанию плательщика и с согласия таможенного органа платеж может исчисляться в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в некоторых предусмотренных законодательством случаях - на день уплаты. Плательщикам предоставляется право уплачивать налог как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу налогового органа в пределах сумм, установленных законодательством РФ.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость играет огромную роль в обложении внешнеэкономической деятельности. Наряду с прочими косвенными налогами, взимаемыми при пересечении таможенной границы Российской Федерации, НДС является источником значительных поступлений в Федеральный бюджет.

При внешнеэкономической  деятельности существует существенная разница между экспортом и  импортом по обложению НДС. При ввозе  товара с импортера взимается  налог, основанный на таможенной стоимости. А закон использует при налогообложении две ставки – стандартную и пониженную. Последняя применяется для определенного перечня продовольственных и детских товаров. Причем ряд товаров и услуг вообще исключены из списка товаров (услуг), попадающих под налогообложение.

Для экспорта товаров ставка НДС нулевая. Помимо этого экспортеру компенсируют вычет налога, уплаченного при покупке товара для экспорта. Это связано с попыткой уйти от двойного налогообложения и, безусловно, стимулирует внешнеэкономическую деятельность.

Упрощенно обложение НДС товара при внешнеэкономической деятельности можно представить следующим образом: при ввозе товара импортер выплачивает НДС, но если товар будет реализован с НДС, то уплаченный на таможне налог принимается к вычету. При экспорте при нулевой ставке НДС все вычеты по приобретенному для экспорта товару ставятся к возмещению.

Таким образом, при покупке товара на вывоз, например за 1180 у.е. с учетом 18% уплаченного НДС (180 у.е.) и продаже его за 1500 у.е., маржинальная прибыль составит не 1500-1180=320 у.е., а с компенсацией вычета из бюджета 18% уплаченных при покупке 1500-1000=500у.е., что, без сомнения довольно привлекательно. Но для получения этих 18% придется доказать факт экспорта. Поэтому при экспорте выгодно приобретать товар у плательщиков НДС, чтобы использовать возможность получения дополнительного дохода в виде бюджетного возмещения.

Во  внешнеэкономической деятельности существуют ошибки экспортеров. К числу достаточно распространенных ошибок налогоплательщиков относится следующая. Организация приобретает товар с целью его реализации как внутри страны, так и на экспорт. При этом суммы "входного" НДС принимаются к вычету после оплаты и оприходования товара. Ошибка организации состоит в том, что не производится восстановление уплаченного поставщику налога с суммы товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Эта часть НДС подлежит вычету только после представления в налоговый орган декларации по ставке 0% и подтверждения факта экспорта. В данном случае налогоплательщику будут начислены пени по причине преждевременного возмещения налога из бюджета.

На  необходимость восстановления суммы  НДС, ранее принятой к вычету по внутренней налоговой декларации, и отражения  этой суммы в налоговой декларации в том налоговом периоде, в  котором указанные товары были оформлены в таможенном режиме экспорта, обращено внимание экспортёров в Письме УМНС России по г. Москве от 09.10.03 № 24-11/55368.

 

Пример.

ООО "Вега" в январе 2011 г. приобретены товары для перепродажи в количестве 20 шт. по цене 11 800 руб. на общую сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. В этом же месяце произведена их оплата поставщику и принят к вычету НДС в сумме 36 000 руб.

В феврале  часть товарной партии в количестве 15 шт. реализована российскому покупателю. В марте оставшееся количество товара (5 шт.) вывезено в режиме экспорта.

Восстановлению  подлежит часть "входного" НДС, приходящаяся на сумму товара, реализованного на экспорт.

5 шт. х  11 800 руб. = 59 000 руб.;

59 000 руб. / 118 х 18 = 9 000 руб.

Эта сумма  отражается в марте в бухгалтерском учете записью "Дебет 19 Кредит 68" и проставляется в обычной налоговой декларации по НДС за март по строке № 13 (код 370).

Право на предъявление этой части налога к вычету откладывается до представления  в налоговый орган пакета документов, установленного ст. 165 НК РФ, и декларации по НДС по ставке 0%.

Если экспортная сделка не подтверждена в установленный срок, то на основании п. 9 ст. 165 НК РФ организация должна начислить НДС в бюджет.

Пример.

ООО "Вега" на экспорт были реализованы товары на сумму 100 000 руб. По истечении 180 дней пакет документов, подтверждающих экспортную сделку, не собран.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, будет равна 18 000 руб.:

100 000 руб. + 100 000 руб. х 18 % = 118 000 руб. - определена  налоговая база;

118 000 руб.  х 18 / 118 = 18 000 руб. - определена сумма  НДС к начислению.

Таким образом, НДС начисляется "сверх" суммы реализации. Применить расчётный  метод и выделить НДС из суммы  реализации организация не вправе, так как в сумму экспортной сделки по контракту налог не включен. Такое мнение, в частности, было высказано в Письме УМНС России по г. Москве от 10.09.02 № 24-08/41813. В этом случае после начисления налога в бюджет организация имеет право применить налоговые вычеты по суммам "входного" налога и НДС, уплаченного с экспортного аванса.

 

3.3. Перспективы развития налогового законодательства в сфере ВЭД

На современном  этапе развития России внешнеэкономическая  деятельность выступает важным фактором финансовой стабилизации страны. Поступления  от ВЭД (таможенные сборы, НДС, акцизы, неналоговые поступления) формируют значительную долю бюджета.

Важным итогом в развитии ВЭД страны явилось  также устойчивое положительное  сальдо торгового баланса. Это было достигнуто за счет резкого сокращения государственного импорта и увеличения экспорта сырьевых товаров. Доходы от внешней торговли значительно ослабляют нагрузку на расходную часть бюджета. Тем самым уже в среднесрочной перспективе удаётся выйти из тяжелейшего валютно-финансового кризиса. Вместе с этим на фоне положительных тенденций в развитии ВЭД есть и негативные стороны:

• привлекаемый иностранный капитал концентрируется в первую очередь в торговле, в т.ч. в значительной степени – во внешней, а также в топливно-сырьевых отраслях. Это совсем не те вложения, которые нам бы хотелось видеть. России нужны инвестиции в новые технологии и развитие предпринимательства;
• экспорт России продолжает носить ярко выраженный сырьевой характер. На долю пяти товарных групп приходится около 80% экспорта. Происходит активное исключение из структуры экспорта продукции машиностроения;
• несмотря на рост экспорта, это не сопровождается адекватным увеличением валютных поступлений в доход государства;
• продолжается увеличение импорта, т.е. ввоз в Россию с/х продукции в ущерб развитию сельского хозяйства на внутреннем рынке;
• выявилась незащищенность отечественных производителей от конкурирующей импортной продукции по широкому кругу товаров;
• растёт дискриминация со стороны иностранных государств в отношении широкого перечня экспортируемой из России продукции, в результате чего страна не только ограничена в реальных возможностях поставок своих вполне конкурентоспособных товаров на западные рынки, но и потеряла прежние;
• в России исчерпались экстенсивные факторы роста экспорта основных сырьевых товаров, т.е. за счёт физического объёма вывоза.

Существуют  две крайние модели развития ВЭД: внешне- и внутренне ориентированные. Эти стратегии разделяются на основе внешних или внутренних факторов, воздействие которых должно оказывать  преобладающее влияние на развитие ВЭД¹⁶.

Внешне ориентированная  модель, то есть направленная на присоединение  к мировому сообществу, основывается на использовании таких положительных  факторов, как повышение конкурентоспособности  и диверсификации продукции, квалификации трудовых ресурсов, использование внешней сферы для смягчения трудностей и для следования за лидером, использование внешнего спроса в условиях ограниченного внутреннего спроса на отечественную продукцию. Эта модель получила широкое распространение в самом начале реформы ВЭД, когда платёжеспособный спрос внутри страны был низким и поэтому отечественные производители ориентировались преимущественно на связи с развитыми странами. Развитым странам, прежде всего от России нужна продукция добывающей отрасли. Это способствовало усилению сырьевой зависимости отечественного экспорта.