Налоговый механизм регулирования внешнеэкономической деятельности

Банковскую  гарантию, как и поручительство банка, следует рассматривать в качестве обеспечения обязательств налогоплательщика  перед налоговым органом. Так, в  силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая компания дают по просьбе принципала письменное обязательство уплатить кредитору принципала денежную сумму, если бенефициар представит письменное требование о ее уплате.

Банковская  гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром.

Исходя  из изложенного, в отличие от поручительства банка банковская гарантия оформляется  во исполнение соглашения гаранта (банка) с принципалом (налогоплательщиком). Третий участник правоотношений - бенефициар (налоговый орган) реализует свое право путем предъявления письменного требования об уплате налога гаранту.

Обязательство гаранта перед налоговым органом  по гарантии прекращается:

• при уплате налогоплательщиком или гарантом суммы, на которую выдана гарантия;
• по окончании определенного в гарантии срока, на который она выдана.

Чтобы воспользоваться правом на освобождение от уплаты акциза, налоговое поручительство нужно представить в налоговую  инспекцию не позднее установленного срока уплаты акцизов. Если поручительство банка отсутствует, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке. После представления документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма налогоплательщику возвращается.

Суммы акциза, уплаченные по экспортируемым подакцизным товарам, возвращаются из бюджета только непосредственному плательщику акцизов. В настоящее время плательщиками акцизов признаются лишь производители подакцизных товаров. Поэтому именно они имеют право на освобождение от уплаты акцизов при экспорте. Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом обложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров или собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой, кроме случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории России¹³.

Как уже  отмечалось, при наличии поручительства 6анка производитель подакцизных  товаров из давальческого сырья  при помещении их под таможенный режим экспорта освобождается от уплаты акцизов, если представлены документы. Поэтому сумма акциза по таким товарам собственнику не предъявляется. При реализации подакцизных товаров на экспорт, производится либо освобождение от уплаты акцизов, либо возврат уплаченных сумм акциза. Но в любом случае экспорт товаров нужно подтвердить документально.

Перечень  документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза при  вывозе подакцизных товаров в  режиме экспорта за пределы территории РФ, в том числе в государства СНГ, содержится в (ст. 198 НК).

• контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
• платежные документы и выписка банка, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
• грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и пограничного таможенного органа;
• копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

Организовать  реализацию товаров на экспорт может  комиссионер, поверенный или агент. В этой ситуации помимо контракта, заключенного между иностранным партнером и лицом, осуществляющим по поручению налогоплательщика поставку подакцизных товаров на экспорт, налогоплательщик представляет договор комиссии, договор поручения либо агентский договор. При этом платежные документы и выписки банка должны подтверждать фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

Если  выручка от реализации подакцизных товаров поступила на счет налогоплательщика или собственника этих товаров от третьего лица, то в налоговую инспекцию наряду с платежными документами и выпиской банка представляются договоры поручения об оплате за экспортированные подакцизные товары, заключенные между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж.

Чтобы подтвердить право на освобождение от уплаты акцизов, налогоплательщик подает указанные документы в налоговую  инспекцию в течение 180 календарных  дней со дня реализации подакцизных товаров. В противном случае он обязан будет уплатить причитающуюся сумму акциза в бюджет. Поданные впоследствии документы, обосновывающие право на освобождение от налогообложения, предоставляют налогоплательщику право на возмещение уплаченных сумм налога.

Необходимо  обратить внимание, что один лишь факт подачи в установленный срок полного  пакета документов, подтверждающих экспорт  подакцизных товаров, не является основанием для освобождения налогоплательщика  от обязанности начислить и уплатить акциз. Речь идет о случаях, когда до истечения срока подачи декларации и уплаты акциза с налоговым органом не заключен договор поручительства. Если до наступления срока уплаты акциза налоговая инспекция завершит камеральную проверку документов и примет решение о возмещении суммы акциза, акциз можно не уплачивать.

Допустим, факт экспорта подакцизных товаров, по которым было предоставлено освобождение, в установленные сроки документально  не был подтвержден. Тогда по операции реализации этих товаров нужно начислить акциз. Отразить рассчитанную сумму акциза следует в декларации за тот налоговый период, в котором товар был отгружен на экспорт. Соответственно за данный налоговый период плательщик акциза представляет в инспекцию уточненную декларацию с внесенными в нее изменениями и дополнениями.

Кроме того, налогоплательщику будут начислены  пени за несвоевременную уплату акцизов  в бюджет. Ведь право отсроченного платежа было использовано неправомерно. Сумма акциза, уплаченная при реализации подакцизных товаров на экспорт, должна быть возмещена не позднее трех месяцев со дня подачи документов, подтверждающих факт экспорта.

В течение  указанного срока налоговая инспекция  проверяет обоснованность налоговых  вычетов и принимает решение  о возмещении путем зачета или  возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении. Сумма фактического возмещения отражается в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика. Возврат сумм акциза осуществляют органы Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налоговой инспекции.

Единственным  условием возмещения уплаченной налогоплательщиком суммы акциза по вывезенным на экспорт  подакцизным товарам является подтверждение  факта этого вывоза путем представления  в налоговый opгaн необходимых  документов. Установленный 180-дневный срок представления документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров, предусмотрен только для случаев, когда налогоплательщику было предоставлено освобождение от уплаты акциза.

Главой 22 НКРФ введен одинаковый режим налогообложения  операций по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта как в государства - участники СНГ, так и в страны дальнего зарубежья. Исключение составляет лишь экспорт в Республику Беларусь. По подакцизной продукции, реализованной в эту страну с территории России, применяется особый порядок исчисления и уплаты акциза.

15 сентября 2004 года Правительство РФ и  Правительство Республики Беларусь  подписали Соглашение о принципах  взимания косвенных налогов при  экспорте и импорте товаров,  выполнении работ, оказании услуг. Этот документ вступил в силу 1 января 2005 года.

Номенклатура  товаров, облагаемых акцизами при их ввозе на таможенную территорию РФ, определяется Правительством РФ. Ставки акцизов устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров либо в евро за единицу товара, либо могут устанавливаться комбинированные ставки.

Ас1 = Ст * А1

Где: Ст — таможенная стоимость товара;

А1 — ставка акциза в процентах к таможенной стоимости товара.

Ас2 = Вт А2 *К евро / Кв

Где: Вт — количество товара;

А2 — ставка акциза в евро за единицу товара.

Исчисление  акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по комбинированным ставкам, производится в 3 этапа. Сначала исчисляется размер акциза по ставке в евро за единицу товара, затем исчисляется размер акциза по ставке в процентах к таможенной стоимости. Для определения размера акциза, подлежащего уплате, используется наибольшая величина.

 

Задача.

Организация ввозит на таможенную территорию России сигареты:

• с фильтром:

- количество  – 85 600 000 шт.,

- таможенная  стоимость товара – 54 000 000 руб.,

- таможенные  пошлины – 4 000 000 руб.,

- НДС,  уплаченный при ввозе товаров, - 9 720 000 руб.;

• без фильтра:

- количество  – 25 500 000 шт.;

- таможенная  стоимость товаров – 12 750 000 руб.,

- таможенные  пошлины – 1 500 000 руб.,

- НДС,  уплаченный при ввозе товара, - 2 295 000 руб.

Определить  сумму акциза, подлежащую уплате в  бюджет.

Решение:

При решении  задачи необходимо руководствоваться  положениями главы 22 НК РФ. Сумма  акциза, подлежащая уплате при ввозе  подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, рассчитанных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров. Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров, в расчетах не участвует.

На  рассматриваемый товар установлена  комбинированная налоговая ставка: на сигареты с фильтром – 65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% отпускной цены, на сигареты без фильтра – 28 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% отпускной цены (ст. 193 НК РФ) Примем, что отпускная цена товаров равна сумме их таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Следовательно, сумма акциза составит:

• по сигаретам с фильтром:

85 600 000 : 1000 * 65 + (54 000 000 + 4 000 000) * 8%) = 10 204 000 руб.

Определим 20% цены: (54 000 000 + 4 000 000) * 20% = 11 600 000 руб.

Сумма акциза, рассчитанная как 20% цены, выше, чем исчисленная по комбинированной ставке. Значит, организация по данной партии товаров уплатит акциз в размере 11 600 000 руб.;

• по сигаретам без фильтра:

25 500 000 : 1000 * 28 + (12 750 000 + 1 500 000) * 8% = 1 854 000 руб.

Определим 20% цены: (12 750 000 + 1 500 000) * 20% : 100% = 2 850 000 руб.

Сумма акциза, рассчитанная как 20% цены, выше, чем исчисленная по комбинированной  ставке, значит, организация по данной партии товаров уплатит акциз  в размере 2 850 000 руб.

Общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит 14 450 000 руб. (11 600 000 + 2 850 000).

Ответ: 14 450 000 руб.

 

3.2. Особенности взимания НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену    товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных   потребителей продукции, работ, услуг.

В Российской Федерации существует практика обложения  косвенными налогами не только операций, осуществляемых на её территории, но также и внешнеторговых сделок. Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы РФ.

Внешнеэкономическая сфера включает в себя два основных направления деятельности: экспорт  и импорт. В частности, под обложение НДС попадает только второе. Это связано, прежде всего, с необходимостью предотвращения двойного налогообложения и устранения препятствий для развития международного разделения труда и мировой торговли. В основе пограничного налогового режима большинства экономически развитых стран мира лежит метод освобождения, согласно которому исключительное право взимания косвенных налогов (НДС) принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов (НДС).

При этом выделяют льготы:

1. экспортная - это обложение реализации экспортируемой продукции по ставке 0%;
2. импортная – предоставляется в виде освобождения от НДС при ввозе на территорию России товаров в качестве безвозмездной помощи, в виде вклада в уставной капитал, некоторых материалов для изготовления мед. препаратов, валюты и ценных бумаг.