Налоговая система Республики Беларусь

Ставки налога составляют по:

• доходы, получаемые иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, процентным (купонным) доходам от долговых обязательств, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий – 5 процентов;
• плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг - 6 процентов;
• по доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления - 10 процентов;
• дивидендам и доходам от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части - 12 процентов;
• другим доходам - 15 процентов [14, с.360].

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма  доходов за вычетом документально  подтвержденных затрат. Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Налог на недвижимость. Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица.

Налогом облагается стоимость  зданий и сооружений, объектов не завершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством.

Годовая ставка налога на недвижимость:

• 1% остаточной стоимости - для организаций;
• 0,1% - для физических лиц, индивидуальных предпринимателей, кооперативов, садоводческих товариществ.
• 2% - для организаций, имеющих в собственности объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов.

Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного  назначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов, здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п. [13, с.108].

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода.

Земельный налог. Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

Ставки земельного налога зависят от категории населенных пунктов, кадастровой оценки земель и видов функционального использования (ПРИЛОЖЕНИЕ 2).

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой  стоимости земельного участка, за исключением  случаев, предусмотренных налоговым законодательством.

Земельным налогом не облагаются земли, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, заповедники, земли историко-культурного  назначения, земли населенных пунктов, земли организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность, а  также земельные участки некоторых  категорий граждан (ветеранов войны, пенсионеров, инвалидов и лиц, пострадавших в результате Чернобыльской аварии, военнослужащих срочной службы, многодетных семей).

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Экологический налог. Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектами налогообложения  экологическим налогом признаются:

• выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
• сброс сточных вод;
• хранение, захоронение отходов производства;
• ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Ставки экологического налога по объектам налогообложения устанавливаются в размерах согласно приложению 3. Ставка экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ устанавливается в размере 23 000 белорусских рублей за 1 килограмм озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, ввозимых на территорию Республики Беларусь.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические  объемы: выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сбросов сточных вод; отходов производства, подлежащих хранению, захоронению; озоноразрушающих веществ [14, с.15].

Налоговым периодом экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, признается календарный квартал. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов облагается фактический объем добываемых (изымаемых) конкретных видов природных ресурсов согласно установленному Налоговым кодексом перечню.

Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов не облагается:

• добыча нефтяного попутного газа;
• добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
• добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения;
• добыча подземных вод, используемых для получения геотермальной энергии.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены  Налоговым кодексом Республики Беларусь в зависимости от видов природных  ресурсов (ПРИЛОЖЕНИЕ 4).

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов. Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти, признается календарный квартал. Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти признается календарный месяц.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов  депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К местным налогам и  сборам Налоговый кодекс Республики Беларусь относит:

Налог за владение собаками - ставки налога за владение собаками устанавливаются в зависимости от высоты в холке: до 40 сантиметров – в размере не более 0,5 базовой величины за каждый месяц налогового периода; от 40 до 70 сантиметров – в размере не более 1 базовой величины за каждый месяц налогового периода; 70 и более сантиметров, а также если породы собак включены в перечень потенциально опасных пород собак, – в размере не более 1,5 базовой величины за каждый месяц налогового периода. Налоговая база определяется как количество собак в возрасте трех месяцев и старше на 1-е число первого месяца налогового периода. Налоговым периодом признается календарный квартал.

Курортный сбор - ставки курортного сбора устанавливаются в зависимости от вида санаторно-курортной и оздоровительной организации и не могут превышать 3 процентов. Налоговая определяется исходя из стоимости путевки в санаторно-курортную и оздоровительную организацию. Налоговым периодом признается календарный квартал [14, с.456].

Сбор с заготовителей - Ставки сбора с заготовителей устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов. Налоговая база определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен. Налоговым периодом признается календарный квартал.

Особые режимы налогообложения. В Республике Беларусь для отдельных категорий плательщиков (малые предприятия, индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю (выполняющие работы, оказывающие услуги населению), сельскохозяйственные организации и некоторые другие) предусмотрены особые режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей.

К особым режимам налогообложения  относятся:

Налог при упрощенной системе налогообложения. Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, валовая выручка которых в течение первых девяти месяцев года, предшествующих году, с которого они претендуют на применение упрощенной системы, составляет не более 9 000 000 000 и средняя численность работников организации за каждый месяц не более 100 человек. Налог уплачивается по ставке:

• семь (7) процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;
• пять (5) процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;
• два (2) процента – для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
• пятнадцать (15) процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Налоговая база налога при  упрощенной системе определяется как  денежное выражение валовой выручки. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается: календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно; календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Единый налог  с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц  признаются индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Применяется индивидуальными предпринимателями при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам по перечню, и при оказании потребителям услуг (выполнении работ) по перечню таких услуг (работ).

Ставки единого налога устанавливаются местными органами управления в пределах его базовых  ставок в зависимости от: населенного  пункта, в котором осуществляется деятельность; места осуществления  деятельности в пределах населенного  пункта; режима работы;  иных условий  осуществления деятельности [19, с.66].

Налоговая база единого налога определяется плательщиками – индивидуальными предпринимателями исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества магазинов, иных торговых объектов, торговых мест на рынке, выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Налоговая база единого налога для плательщиков – физических лиц определяется исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества торговых мест на рынке, иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами мест для осуществления торговли.

Налоговым периодом единого  налога признается календарный год. Отчетным периодом единого налога признается календарный месяц.

Единый налог  для производителей сельскохозяйственной продукции применяется производителями сельскохозяйственной продукции. Налоговая база единого налога определяется исходя из валовой выручки, полученной за налоговый период, определяемой как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Ставка единого налога устанавливается в размере 1 процента.

Налоговым периодом единого  налога признается календарный год. Отчетным периодом единого налога признаются по выбору плательщика календарный месяц или календарный квартал.

Налог на игорный  бизнес применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере игорного бизнеса.

Ставки налога на игорный  бизнес устанавливаются в следующих  размерах на единицу объекта налогообложения налогом на игорный бизнес:

• 36 077 000 рублей – на игровой стол;
• 1 374 000 рублей – на игровой автомат;
• 12 296 000 рублей – на кассу тотализатора;
• 3 698 000 рублей – на кассу букмекерской конторы.