Налоговая система Республики Беларусь

Подоходный налог с  физических лиц взимается по ставкам:

• 12% - общая ставка
• 9% -доходы, полученные:
• физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);
• индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий;
• физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).
• 15% для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов.

При определении налоговой  базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах. Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки [22, с.59].

При определении размера  налоговой базы плательщик имеет  право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

• в размере 440 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 белорусских рублей в месяц;
• в размере 123 000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца; в размере 246 000 белорусских рублей в месяц родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет;
• в размере 623 000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков: физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС; принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; участников Великой Отечественной войны; инвалидов I и II группы, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет [16].

Налоговым периодом подоходного  налога с физических лиц признается календарный год. Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год [21, с.106].

Социальные налоговые  вычеты:

• в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
• в сумме, не превышающей 2 550 000 белорусских рублей в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества, хозяйственные группы [14, с.196].

Объектом налогообложения  налогом на прибыль признаются валовая  прибыль, а также дивиденды и  приравненные к ним доходы.

Налогооблагаемая прибыль  определяется как общая сумма  прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставки налога на прибыль:

• 18 % - общая;
• 12 % - по дивидендам;
• 10 % -  осуществляющие производство лазерно-оптической техники, научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков;
• 5 % - члены научно-технологической ассоциации.

Налоговая база налога на прибыль  определяется как денежное выражение  валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Из облагаемой налогом прибыли вычитаются суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели [2, с.53].

От налогообложения налогом  на прибыль освобождается:

• прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям;
• прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
• прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;
• прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за налоговый период;
• прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
• прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;
• прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц;
• прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников;
• прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг, от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по размещению туристов – в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, введенных в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
• прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, – в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.
• прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства – в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный  год. Налоговым периодом налога на прибыль  с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Сумма налога на прибыль  по итогам налогового периода исчисляется  нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой  базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую  на прибыль этого налогового периода  и налоговой ставки.

Налог на добавленную  стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость  признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;
• физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь [14, с. 250]

Объектами налогообложения  налогом на добавленную стоимость  признаются:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;
• ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Имеется ряд наименований товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе: лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом; услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, оказываемые физическим лицам.

Ставки налога на добавленную  стоимость устанавливаются в  следующих размерах:

• ноль (0) процентов - при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта;
• десять (10) процентов - при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства; при ввозе на территорию Республики Беларусь и реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
• девять целых девять сотых (9,09) процента или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента – при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость;
• ноль целых пять десятых (0,5) процента – при ввозе на территорию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней;
• двадцать (20) процентов – во всех остальных случаях.

В Республике Беларусь действует  зачетный метод исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разность между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в следующем налоговом периоде.

Налоговая база определяется плательщиком самостоятельно по результатам налогового периода, исходя из цен и тарифов на имущественные права без включения в них налога на добавленную стоимость [2, с.103].

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Акцизы. Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Подакцизными товарами признаются:

• спирт;
• алкогольная продукция;
• непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
• пиво, пивной коктейль;
• слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов, вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов;
• табачные изделия;
• автомобильные бензины;
• дизельное и биодизельное топливо;
• газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
• масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• микроавтобусы и автомобили легковые;
• сидры;
• пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

В Республике Беларусь действуют  единые ставки акцизов как для  подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь [21, с.150].

Ставки акцизов могут  устанавливаться: в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки); в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки). 

Ставки акцизов по подакцизным  товарам устанавливаются согласно приложению 1.

Алкогольные напитки и  табачные изделия, предназначенные  для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

Акцизами не облагаются подакцизные  товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь [7, с.45].

При использовании в качестве сырья для изготовления готовой  продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены акцизы, сумма акцизов, подлежащая уплате, уменьшается на сумму акцизов по использованному сырью.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров. Налоговым  периодом акцизов признается календарный  месяц. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы иностранных  организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее в настоящей главе – плательщики), признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Объектом налогообложения  признаются следующие доходы:

• плата за перевозку, фрахт;
• процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления;
• роялти;
• дивиденды;
• доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
• доходы от проведения и (или) участия на территории Республики Беларусь в культурно-зрелищных мероприятиях, а также от работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев;
• доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;
• доходы от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, от изготовления и испытания опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектных и проектных работ;
• доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление;
• доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства.