Налоговая декларация по налогу на прибыль

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Регистры налогового учета по налогу на прибыль 

     Для постановки налогового учета организация  должна использовать систему аналитических  регистров налогового учета.

     Налоговые регистры - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных  в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).

     Таким образом, в регистрах отражаются данные из первичных документов или  регистров бухгалтерского учета.

     Регистры  следует вести в виде специальных  форм на бумажных носителях, в электронном  виде и (или) на любых машинных носителях.

     Формы налоговых регистров необходимо разрабатывать самостоятельно и  утвердить их в качестве приложения к учетной политике.

     При этом необходимо учитывать особенности  организации.

     Так, например, если осуществляются операции, которые одинаково учитываются  как в бухгалтерском, так и  в налоговом учете, то нет необходимости  разрабатывать специальные налоговые  регистры. В этом случае при формировании налоговой базы можно использовать данные бухгалтерского учета.

     Однако  в некоторых случаях требования бухгалтерского и налогового учета  не совпадают. Тогда необходимо самим  разрабатывать налоговые регистры.

     Для этого дополняют применяемые  регистры бухгалтерского учета дополнительными  реквизитами либо вводят самостоятельные  налоговые регистры. Закон допускает  такую возможность (абз. 3 ст. 313 НК РФ).

     Следует помнить, что Налоговый кодекс РФ устанавливает обязательные реквизиты, которые должны содержать налоговые  регистры (абз. 13 ст. 313):

     - наименование регистра;

     - период (дата) составления;

     -измерители  операции в натуральном (если  это возможно) и в денежном  выражении;

     - наименования хозяйственных операций;

     - подпись (расшифровка подписи)  лица, ответственного за составление  указанных регистров.

     Правильность  отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие  их. При хранении регистров необходимо обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений. Если в регистре обнаружена ошибка, то исправить ее можно только, обосновав внесение исправлений и подтвердив подписью ответственного лица. Кроме того, необходимо указать дату исправления (ст. 314 НК РФ).

     Мы  будем рассматривать принципы построения налоговых регистров для организаций, применяющих метод начисления.

     По  этому методу (ст. 271 Налогового кодекса  РФ) доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг или имущественных  прав).

     Если  доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и связь между  доходами и расходами четко не определяется или устанавливается  косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы, с учетом соблюдения принципа равномерности  признания доходов и расходов.

     Согласно  статье 315 Налогового кодекса РФ расчет налоговой базы организации должны вести исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Данное требование также необходимо учесть при формировании налоговых  регистров.

     Отметим, что содержание данных налогового учета, в том числе первичных документов, является налоговой тайной (абз. 11 ст. 313 НК РФ).

     Организация вправе требовать соблюдения налоговой  тайны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые  органы обязаны ее соблюдать (пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ).

     В связи с этим налоговые органы не вправе использовать или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, составляющие его производственную или коммерческую тайну (ст. 102 НК РФ).

     Поэтому если налоговый инспектор утратил  документы, которые содержат сведения, составляющие налоговую тайну, или  передал такие сведения кому-либо, вы можете обратиться в соответствующие  органы с требованием о привлечении  его к уголовной или административной ответственности (ч. 2 - 4 ст. 183 УК РФ, ст. 13.14 КоАП РФ).

     Следует также отметить, что предусмотрено  ведение 51 регистра с их группировкой по следующим разделам:

     - регистры учета хозяйственных  операций;

     - регистры учета состояния единицы  налогового учета;

     - регистры учета целевых средств  некоммерческими организациями;

     - регистры промежуточных расчетов;

     - регистры формирования отчетных  данных.

     Поэтому, разрабатывая налоговые регистры, организациям целесообразно руководствоваться  рекомендаций МНС России. Этот документ был учтен также при формировании налоговых регистров, установленных  в программе 1С: Бухгалтерия.

     Регистры  учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом  влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

     Настоящий перечень, включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты  гражданских прав (имущество, в том  числе деньги,  работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операций по признанию задолженностей и иных установленных кодексом  объектов налогообложения, то перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов  инвентаризации,  переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества  и ценных бумаг) и пр.

     Регистры  учета хозяйственных операций

     1.  Регистр учета операций приобретения  имущества, работ, услуг, прав

     2. Регистр учета операций выбытия  имущества (работ, услуг, прав)

     3. Регистр учета поступлений денежных  средств

     4. Регистр учета расхода денежных  средств

     5. Регистр учета сумм начисленных  штрафных санкций

     6. Регистр учета расходов на  оплату труда

     7. Регистр учета начисления налогов,  включаемых в состав расходов 

     Рассмотрим подробнее регистры учета расходов по оплате труда и регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов.

     Регистр формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на оплату труда в понимании статьи 255 НК РФ.

     Регистр заполняется без учета расходов по добровольному страхованию, предусмотренных  в подпункте 16 статьи 255 НК РФ.

     Записи  осуществляются ежемесячно нарастающим  итогом за год по всем начислениям, производимым в пользу работников исходя из фактических сумм. Регистр ведется  по каждому работнику по виду персонала, к которому он относится.

     Итоговые  показатели переносятся в регистр-расчет НЗП и регистр учета прочих расходов текущего периода.

     Аналитический учет задолженности ведется в  разрезе следующих показателей:

     - «лицо, в пользу которого произведено  начисление»

     Указывается Фамилия, И.О. (табельный номер) физического  лица, по которому производится начисление расхода на оплату труда.

     - «вид персонала»

     Требуется для выделения расходов по оплате труда относящихся к производственному  или управленческому персоналу  для дальнейшего учета в составе  прямых или косвенных расходов (в  случае возникновения необходимости).

     Реквизит  может быть заполнен на основании  справочника должностей относящихся  к производственной и непроизводственной сфере.

     - «дата осуществления (начисления  или выплаты) расхода, связанного  с оплатой труда»

     Заполняется с учетом положений пункта  4 и  пункта 7 статьи 272 НК РФ. Показатель отражается по дате составления первичного документа, фиксирующего начисление расхода, связанного с оплатой труда.

     - «наименование расхода»

     Данный  реквизит указывает наименование каждого  начисленного расхода (по оплате труда, по премиям, начислениям стимулирующего и (или) компенсирующего характера, и др.);

     - «сумма расхода»

     Отражается  сумма начисления по каждому расхода  по оплате труда без учета сумм налогов;

     - «объект учета (вид расхода)  в связи с созданием (приобретением)  которого осуществлено начисление  расхода по оплате труда» 

     Необходимо  для отражения информации о произведенных  начислениях расходов на оплату труда, имеющих отношение к созданию, приобретению объектов учета или  осуществлению расходов.

     Заполняется в случаях, когда расход на оплату труда имеет отношение к определению  стоимости конкретного объекта  учета или расхода.

     - «итого за период заполнения  регистра»

     Указывается итоговая сумма по всем работникам (в разрезе вида персонала) и всем начислениям за период, за который  производится заполнение регистра.

     Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов.

     Регистр аналитического учета начисления налогов  формируется для обобщения информации о налогах и сборах начисленных  в порядке предусмотренном законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и включаемым на основании  статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов.

     Регистр ведется по каждому факту начисления налогов и сборов отдельно по видам  налогов (сборов). Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки  показателей по видам налогов.

     Итоговые  показатели переносятся в регистр  учета прочих расходов.

     Аналитический учет задолженности ведется в  разрезе следующих показателей:

     - «вид налога (сбора)»

     Указывается вид налога (сбора), обязанность по уплате которого возложена на налогоплательщика  налоговым законодательством, включаемого  в состав расходов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Понятия  налога и сбора принимаются в  значениях данных в статье 8 НК РФ.

     - «дата осуществления (начисления) расхода»

     Показатель  формируется по каждому факту  начисления налогоплательщиком (плательщиком сбора) налога (сбора) по срокам, установленным  законодательством Российской Федерации  по налогам и сборам для соответствующего налога и сбора.

     - «база для расчета налога (сбора)»

     Заполняется стоимостная или иная аналогичная  характеристика налоговой базы в  значении, данном статьей 53 НК РФ.

     - «ставка налога (сбора)»