Налоговая декларация по налогу на прибыль

     Таким образом, в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, определенным в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1, размер амортизационной премии с 1 января 2009 г. увеличивается с 10 до 30%.

     Согласно  абзацу четвертому п. 9 ст. 258 НК РФ в  случае реализации ранее пяти лет  с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

     Расчет  амортизационной премии производится от первоначальной стоимости основного средства, которая определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, установленный п. 1 ст.

     257 НК РФ, в 2009 г. не претерпел изменений. Напомним, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

     Амортизационная премия согласно норме п. 9 ст. 258 НК РФ носит характер права налогоплательщика. Если организация намерена им воспользоваться, то в учетной политике должен быть установлен размер применяемой амортизационной премии (письма Минфина России от 20.08.08 г. № 03-03-06/1/475 и от 13.03.06 г. № 03-03-04/1/219). В соответствии с п. 9 ст.

     258 НК РФ при использовании указанного права соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей  первоначальной  стоимости за вычетом    процента,  установленного организацией  самостоятельно   и  закрепленного в учетной политике, но не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенного в состав расходов отчетного (налогового) периода. Иначе говоря, при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не принимается во внимание амортизационная премия, учитываемая в расходах единовременно.

     Начисление  амортизации по объекту амортизируемого имущества в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств или дата изменения их первоначальной стоимости в случае достройки, дооборудования (п. 3 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 28.09.06 г. № 03-03-02/230).

     В организации «Сорочинские КЭС» основное средство относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования составляет 25 месяцев. Организация «Сорочинские КЭС» использует линейный метод начисления амортизации.

     Первоначальная  стоимость составляет 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.).

     Сумма амортизационной премии — 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%).

     Стоимость, по которой основное средство будет  включено в состав амортизационной  группы (первоначальная стоимость за вычетом 10% первоначальной стоимости), — 90 000 руб. (100 000руб. - 10 000 руб.).

     Норма амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ) - 4% [(1: 25) х 100%].

     Ежемесячная сумма амортизации, признаваемая в налоговом учете, составит 3600 руб. (90 000 руб. х 4%).

     Таким образом, расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются косвенными расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

     При проведении проверок организации «Сорочинские КЭС»  встречаются ошибки неверного  отражения в учете отдельных  операций, влекущих за собой как занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так и ее завышение. В первом случае фирма недоплатит, а во втором - переплатит налог на прибыль.

     Облагаемая  прибыль может быть занижена, если бухгалтер уменьшил доходы фирмы  на те затраты, которые при налогообложении  прибыли не учитываются. Перечень таких  затрат приводится в статье 270 НК РФ. Причем этот перечень не является исчерпывающим. Также не уменьшают прибыль экономически не обоснованные или документально  не подтвержденные расходы.

     Завышение налогооблагаемой прибыли может  произойти, если бухгалтер не учел те или иные расходы, которые уменьшают  доходы фирмы.

     Нередко из-за ошибок необходимо доначислить  не один, а несколько налогов. Чаще всего это происходит, когда организация  обнаружила неучтенную выручку от реализации товаров (работ, услуг). При этом нужно  доначислить не только налог на прибыль, но и НДС.

     Самый сложный случай - когда ошибка затрагивает  и доходы, и расходы и влечет доначисление налогов, относимых на финансовый результат. Тогда на сумму  доначисленных налогов, относимых  на расходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли, надо уменьшить базу по прибыли того периода, в котором допущена ошибка. Таким  образом, прежде чем пересчитывать  налог на прибыль, необходимо вычесть  из налоговой базы суммы этих доначисленных  налогов.

     Разберем ошибки, которые были допущены организацией «Сорочинские КЭС» при расчете налога на прибыль.

     Бухгалтер организации Сорочинские КЭС  в марте 2010 года обнаружил, что в  октябре 2008 года ошибочно включил во внереализационные доходы 1 000 000 руб., безвозмездно полученных компанией от своего учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 70 процентов. Таким образом, сумма переплаты по налогу на прибыль составила 240 000 руб. (1 000 000 руб. х 24%). Разберем два варианта действий бухгалтера в такой ситуации.

     Первый  вариант: переплата учтена в декларации за I квартал 2010 года

     В этом случае достаточно просто уменьшить  внереализационные доходы  I квартала на 1000000 руб. Однако из-за того, что с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль была уменьшена с 24 до 20 процентов, реально организация «Сорочинские КЭС» вернет только 200000 руб. переплаченного налога реально организация «Сорочинские КЭС» (1000 000 руб. х 20%).

     Второй  вариант: переплата учтена в уточненной декларации за 2008 год

     В этом случае организация «Сорочинские КЭС» вернет все 240 000 руб. Но придется вместе с «уточненкой» подготовить письменное заявление о зачете переплаты  в счет предстоящих платежей либо о возврате ее на счет компании. Составляется этот документ в произвольной форме. Решение о зачете налоговики должны принять в течение 10 рабочих дней, считая с даты, когда получено заявление, или со дня, которым датирован  акт сверки (разумеется, если она  проводилась). А на возврат налога инспекторам отводится один месяц.

     В феврале 2010 года бухгалтер организации  Сорочинские КЭС обнаружил, что  в октябре 2009 года не включил в  себестоимость продукции затраты  на услуги связи. Эти услуги оплатили авансом на сумму 5900 руб. (в том  числе НДС — 900 руб.). Данные затраты  носят производственный характер. НДС  по услугам связи, указанный поставщиком  в счете-фактуре, был предъявлен к вычету после внесения аванса. Годовой отчет за 2009 год учредителями пока не утвержден и в налоговые  органы не представлен. Бухгалтер исправил ошибку такими записями декабря 2009 года:

     Дебет 26   Кредит 60 субсчет «Расчеты по услугам связи»

     —5000 руб. (5900 - 900) — учтены в себестоимости  продукции затраты 
            по оплате услуг связи;

     Дебет 19   Кредит 60 субсчет «Расчеты по услугам связи»

• 900 руб. — отражен НДС по услугам связи; 
             Дебет 60 субсчет «Расчеты по услугам связи» 
             Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
• 5900 руб. — зачтен ранее выданный аванс; 
            Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» 
            Кредит 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
• 900 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса; 
           Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
• 900 руб. — принят к вычету НДС по услугам связи.

     В налоговом учете бухгалтер организации  «Сорочинские КЭС» решил действовать так. Поскольку декларация по налогу на прибыль за 2009 год еще не сдана, он отнес неучтенные затраты на связь к расходам октября. Поэтому никаких разниц в учете не возникнет. При этом сумма НДС за IV квартал 2009 года не изменится.

     Организация «Сорочинские КЭС» также проводит автоматизацию бухгалтерской программы по договору, сроки исполнения которого с 15 марта по 15 апреля 2009 г. Стоимость работ, выполняемых в апреле согласно договору, составляет 500 000 руб. Поэтапная сдача работ не предусмотрена. Среднеквартальная выручка по всем договорам составляет около 4 000 000 руб.

     В бухгалтерском отчете по форме № 2 доходы по договору были отражены в первом полугодии. Предприятие решило, что сумма не существенна, и в налоговом учете доходы отражены полностью также в первом полугодии.

     Налог на прибыль был рассчитан одним  из установленных НК РФ способов, которые  могут быть применены в этом случае (п. 2 ст. 271 НК РФ), – равномерно: 250 000 руб. в I квартале и 250 000 руб. в первом полугодии.

     При налоговой проверке произведен следующий  расчет.  Доходы компании по рассматриваемому договору в общей выручке составляют 6,25% (250 000 руб. : 4 000 000 руб. х 100%). Поэтому в текущем периоде за искажение строки бухгалтерской отчетности или сумм начисленных налогов и сборов менее чем на 10%, организация «Сорочинские КЭС» не будет оштрафована. При превышении 10%-го барьера такая ошибка может привести к наложению административного штрафа на должностных лиц от 2 тыс. до 3 тыс. руб. Как видим, штрафных санкций организации удалось избежать. Однако при системности такого подхода данная ошибка приведет к санкциям по ст. 15.11 КоАП РФ.

     Бухгалтер организации «Сорочинские КЭС» сталкивается с необходимостью исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учетах (исправления в первом с неизбежностью приводят к ошибкам во втором). Причины, приводящие к исправлениям, могут быть самыми разными, в том числе и не зависящими от бухгалтера, например, опубликование разъяснений налоговых органов по тому или иному вопросу. 

     Исправления в бухгалтерском учете этих ошибок влияют на налоговую базу при расчете  налогов. Поэтому следует не только осуществить исправительную проводку по исправлению ошибки, но и внести исправления в налоговые расчеты  по тем налогам, к искажению которых  привела данная ошибка. Причины неправильной уплаты налога:

1. неверно сделаны бухгалтерские записи;
2. ошибочное включение во внереализационные доходы суммы, безвозмездно       полученные организацией «Сорочинские КЭС» от своего учредителя;
3. неправильно определена налоговая база;
4. использована не та ставка налога;
5. неправильно применена льгота по налогу;
6. перерасчет одних налогов повлиял на величину других налогов;
7. неверно применены налоговые вычеты.

     Для недопущения подобного рода ошибок руководству и бухгалтерии организации «Сорочинские КЭС» рекомендуется следующее:

1. знать все последние изменения в налоговом кодексе, законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций и составлению отчетности;
2. более внимательно производить начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия;
3. не допускать арифметических просчетов или описки в учетных записях либо данных бухгалтерского учета;
4. не допускать упущение фактов или неверную их интерпретацию;
5. правильно применять учетную политику;
6. контролировать выпуск финансовой отчетности, так как ответственность за правильность ее составления в любом случае всегда лежит на руководстве компании.