Налоговая декларация по налогу на прибыль

     В новой декларации по налогу на прибыль  расходы на списание нематериальных активов надо показывать по строке 204 приложения № 2 к листу 02 (вместе с расходами на ликвидацию основных средств и.объектов незавершенного строительства).

     Списанная в расходы амортизационная премия. Амортизационную премию в размере 10 и 30 процентов от первоначальной стоимости основных средств нужно отдельно отражать в составе внереализационных расходов (строки 042 и 043 приложения № 2 к листу 02). 

     Оговоримся, что в прежней форме декларации (ее сдавали по  итогам отчетных периодов 2009 года) 10-процентную и 30-процентную амортизационную премию указывали по строке 044 приложения № 2 к листу 02 (письмо ФНС России от 10 августа 2009 г. № ШС-22-3/626®).

     Расходы на НИОКР. С 2009 года некоторые виды расходов на научно-исследовательские работы, в том числе и безрезультатные, можно списать в расходы:

• единовременно, а не равномерно в течение года;
• с применением повышающего коэффициента 1,5.

     Соответствующее правило установили в пятом абзаце пункта 2 статьи 262

     Налогового  кодекса РФ. А перечень НИОКР, к  которым это правило применимо, установлен Правительством РФ в постановлении от 24 декабря 2008 г. № 988.

     Расходы на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, компании указывают в строках 052 и 053 приложения № 2 к листу 02 соответственно (в прежней форме проставляли в строках 042 и 043). Среди расходов, отраженных по строке 052, организациям придется выделить суммы по НИОКР, поименованные в Перечне (строка 054), а среди них — безрезультатные расходы (строка 055).

     Приложение  № 3 к листу 02: не нужно отражать реализацию долей и покупку предприятий  как имущественного комплекса

     В приложении № 3 к листу 02 по-прежнему отражают операции, которые учитываются  при налогообложении прибыли  в особом порядке. Теперь оно стало  короче.

     Реализация  долей, паев. Убыток от реализации имущественных прав, в том числе долей и паев в уставном капитале, уменьшает налогооблагаемую прибыль. Соответствующая поправка с 2009 года внесена в пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

     Поэтому в приложении № 3 к листу 02 больше не отражают выручку от реализации долей и паев, их стоимость и размер убытка, который прежде не влиял на налоговую базу. Все доходы по таким операциям надо показать по строке 013 приложения № 1 к листу 02, а расходы — по строке 059 приложения № 2 к листу 02 декларации.

     Напомним, что еще в мае 2009 года ВАС РФ признал: старая форма не позволяла  организация «Сорочинские КЭС»м отразить убыток от реализации третьему лицу доли в уставном капитале (решение от 21 мая 2009 г. № ВАС-3454/09).

     Покупка предприятия как имущественного комплекса.

     Организация «Сорочинские КЭС», купившая предприятие как имущественный комплекс, доходы и расходы от таких операций считает особым образом.

     Если  цена купленной компании больше ее чистых активов, разницу (ее называют надбавкой) покупатель списывает в расходы равномерно на протяжении пяти лет после госрегистрации права собственности. Если чистые активы дороже, чем цена приобретения, образовавшуюся в этом случае скидку нужно единовременно признать в доходах в том периоде, в котором право собственности будет зарегистрировано.

     В прежней декларации по налогу на прибыль  цену приобретения, чистые активы, надбавку и скидку покупатели предприятий указывали в приложении № 3 к листу 02, отведенному для «особых» операций (строки 300—330). В новой форме этого приложения отражать такие сведения организациям не придется.

     Зато, как и раньше, часть надбавки, уменьшающей налогооблагаемую базу по правилам статьи 268.1 Налогового кодекса РФ, нужно отражать по строке 120 приложения № 2 к листу 02. А скидка попадет в строку 010 приложения № 1 к листу 02 в составе выручки от реализации.

     Приложение  № 4 к листу 02: установлены новые  правила расчета нераспределенного  убытка

     Как известно, организация «Сорочинские КЭС» может в течение десяти лет уменьшать полученную прибыль на убытки прошлых лет. А чтобы показать расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу, надо заполнить приложение № 4 к листу 02.

     Само  приложение не изменилось. Зато в Порядке  его заполнения теперь уточнено, как рассчитать сумму, которую надо показать по строке 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего...», если текущий год также закончен с убытком. Такой убыток (его берут из строки 060 листа 02) суммируют с убытками прошлых лет из строки 010 приложения № 4 к листу 02. Но прежде из убытка текущего года нужно вычесть доходы, отраженные по строке 070 листа 02. Речь идет о доходах, по которым при расчете налога на прибыль берется ставка, отличная от 20 процентов. В частности, это касается дивидендов.

     То, что из убытка нужно вычесть доходы с отличной от 20 процентов ставкой налога, следует из пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Но в прежней редакции Порядка заполнения декларации это не учитывалось.

     Раздел  А листа 03: придется отдельно показать дивиденды с разными налоговыми ставками

     Существенно изменился раздел А листа 03 декларации, в котором компании показывают налог, начисленный с дивидендов. В частности, там теперь не нужно отражать сведения об удельном весе дивидендов, облагаемых налогом на прибыль. Также в разделе А листа 03 организациям не придется указывать ставку налога на прибыль.

     Вместе  с тем налоговые агенты, выплачивающие  дивиденды иностранным организация «Сорочинские КЭС»м или физическим лицам — нерезидентам России, будут дополнительно показывать, по какой ставке удержан налог, если согласно международным договорам она составляет меньше 15 процентов. Например, по ставке 0 процентов, до 5 процентов включительно, свыше 5 до 10 процентов включительно или свыше 10 процентов (строки 031—034 листа 03).

     Наконец, поскольку в разделе А пропали  одни показатели и появились другие, нумерация многих строк изменилась.

     Итак, основные изменения налоговой декларации:

1. Авансовые платежи по налогу на прибыль, доначисленные (уменьшенные) при камеральной проверке, можно учесть в декларации за последующий отчетный (налоговый) период.
2. В обновленной декларации по налогу на прибыль нужно указать метод, которым организация «Сорочинские КЭС» амортизирует основные средства и нематериальные активы.
3. Налог на прибыль с дивидендов иностранным акционерам компании удерживает по пониженной ставке, инспектор узнает об этом из строк 031-034 листа 03.

     На  основании всех вышеперечисленных  изменений, заполним налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2009 год на примере организации «Сорочинские КЭС». 

     4.3 Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2009 год на примере организации «Сорочинские КЭС» 

     Рассмотрим  заполнение декларации по налогу на прибыль  за 2009 год исходя из показателей  налогового учета организации «Сорочинские КЭС».

     В 2009 году организация «Сорочинские КЭС» занималась оказанием услуг по передаче электроэнергии. Обособленных подразделений  организация не имеет, доходы и расходы  определяются по методу начисления, уплачивает ежемесячные авансовые платежи  в общеустановленном порядке  с последующим квартальным перерасчетом.

     По  декларации за 2009 год организацией исчислен налог на прибыль в общей  сумме 1166872 руб., в том числе в  федеральный бюджет - 116687 руб., в бюджет субъекта РФ - 1050185 руб.

     У налогоплательщика были следующие  доходы:

     - выручка от оказания услуг  по передачи электроэнергии- 50507241 руб. (здесь и далее суммы приводятся  без учета НДС);

     - выручка от реализации прочих  услуг – 3992331 руб.;

     - выручка от реализации покупных  товаров – 22353 руб.

     Организация «Сорочинские КЭС»  произвела следующие  расходы, связанные с производством  и реализацией:

     - материальные расходы - 3540354 руб.;

     - заработная плата сотрудников  компании - 8986783 руб.;

     - суммы ЕСН, начисленного на  расходы по оплате труда, - 1948274 руб.;

      - добровольное страхование работников - 225203 руб.;

     - корректировка заработной платы  -315265 руб.;

     - страховые взносы в ФСС от  НС - 61794 руб.;

     - сумма амортизации, начисленная  по основным средствам, - 931246 руб

     - расходы по подготовке кадров  - 15260 руб.;

     - налог на имущество - 166434 руб.

     - командировочные расходы - 27308 руб. 

     - расходы на капитальный ремонт - 6471432 руб.;

     - расходы, связанные с оказанием  информационных консультационных             

     юридических услуг- 6471432 руб.;

     - другие расходы - 54931 руб.;

     Заполнение  декларации начинается с приложений к листу 02.

     На  основании данных о доходах организации  «Сорочинские КЭС» заполняем приложение 1 к листу 02:

     - по строке 011 - отражается выручка  от оказания услуг по передачи  электроэнергии в сумме 54499572 руб.;

     - по строке 012 - выручка от реализации  покупных товаров в сумме 22353 руб.;

     - по строке 010 - общая сумма выручки  от реализации в размере 54521925 руб. (54499572 руб. + 22353 руб.);

     - по строке 040 - итоговая сумма доходов  от реализации в сумме 54521925 руб.;

     - по строке 100 - внереализационные  доходы в сумме 130408.

     Затем заполняется приложение 2 к листу 02.

     По  строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся  к реализованным услугам по передачи электроэнергии – 23623943 руб., в том  числе: 
по строке 030 отражается стоимость реализованных покупных товаров

     По  строке 040 отражаются косвенные расходы  в сумме 24967789 руб., из которых:

     - материальные расходы - 3540354 руб.;

     - заработная плата сотрудников  компании - 8986783 руб.;

     - суммы ЕСН, начисленного на  расходы по оплате труда, - 1948274 руб.;

      - добровольное страхование работников - 225203 руб.;

     - корректировка заработной платы  -315265 руб.;

     - страховые взносы в ФСС от  НС - 61794 руб.;

     - сумма амортизации, начисленная  по основным средствам, - 931246 руб

     - расходы по подготовке кадров  - 15260 руб.;

     - налог на имущество - 166434 руб.

     - командировочные расходы - 27308 руб. 

     - расходы на капитальный ремонт - 6471432 руб.;

     - расходы, связанные с оказанием  информационных консультационных             

       юридических услуг- 6471432 руб.;

     - другие расходы - 54931 руб.;

     В строке 041 дополнительно расшифровывается сумма расходов на уплату налога на имущество (166434 руб.), а в строках 042 и 043 - на капитальные вложения согласно п. 9 ст. 258 НК РФ, т.е. на амортизационную  премию.

     По  строке 130 отражается итоговая сумма  признанных расходов 48610083 руб. (23623943 руб. + 18351 руб. + 24967789 руб.).

     Организация «Сорочинские КЭС» также указывает  по строке 131 сумму начисленной амортизации, включая амортизационную премию, в размере3497971 руб.; по строке 132 - прочерк; по строке 135 - "1".

     Общая величина внереализационных расходов отражается по строке 200 в сумме 207887. В нашем примере она состоит  из расходов на расходов на штрафы, пени, неустойки – 18177 руб., возмещение ущерба причиненного организацией – 1284 руб, которые  отражаются по строке 205, расчетно-кассовое обслуживание – 143668 руб., расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств – 44758 руб., которые отражаются по строке 204.