Налоговая декларация по налогу на прибыль

     После формирования приложений 1, 2 организация  «Сорочинские КЭС» заполняет лист 02.

     Полученные  доходы, расходы и убытки, учитываемые  в налоговой базе, организация  указывает в строках 010, 020, 030, 040 и 050.

     Общая сумма налога на прибыль за 2009 год  равна 1166872 руб. (5834363 руб. *20%), в том  числе в федеральный бюджет - 116687 руб. (5834363 руб. * 2%), в бюджет субъекта РФ - 1050185 руб. (5834363*18%). Эти суммы вписываются  в строки 180-200 листа 02.

     Сумма налога к доплате по итогам 2009 года составит 474 909 руб., в том числе  в федеральный бюджет (строка 270) 47 491 руб. (107 491 руб. - - 60 000 руб.), в бюджет г. Москвы (строка 271) - 427 418 руб. (967 418 руб. - - 540 000 руб.). Эта сумма уплачивается, как уже говорилось, не позднее 29 марта 2010 года.

     Раздел 1 заполняется в последнюю очередь, поскольку в нем приводятся суммы  налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, которые были рассчитаны при заполнении листа 02. Суммы налога к доплате 47 491 руб. и 427 418 руб. отражаются соответственно в строках 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

     Разберем ошибки, которые совершила организация «Сорочинские КЭС» при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль.

     При проведении проверок организации «Сорочинские КЭС»  чаще всего встречаются  ошибки неверного отражения в  учете отдельных операций, влекущих за собой занижение и завышение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В результате чего совершаются ошибки при заполнении налоговой декларации.

     В июле 2009 года организация «Сорочинские КЭС» демонтировала морально устаревшее производственное оборудование. В результате демонтажа были оприходованы материалы на общую сумму 480 000 руб. (исходя из рыночных цен). В бухгалтерском учете этот факт был отражен так:

     Дебет 10   Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

     — 480 000 руб. — оприходованы материалы, полученные в результате 
демонтажа оборудования.

     При этом в налоговом учете материалы  были ошибочно оприходованы по той же стоимости, что и в учете бухгалтерском — 480 000 руб. По правилу же, прописанному в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, стоимость материалов в налоговом учете должна была составить 96 000 руб. (480 000 руб. X 20%).

     В августе—сентябре 2009 года все материалы  были использованы в производстве, а их стоимость полностью списана  в расходы. Однако из-за допущенной ошибки стоимость материалов в налоговом  учете оказалась завышенной на 384 000 руб. (480 000 - 96 000). Предположим, что ошибку обнаружили в начале ноября 2009 года. Так как в декларации за 9 месяцев 2009 года сумма материальных расходов была завышена на 384 000 руб., налог на прибыль оказался заниженным на 76 800 руб. (384 000 руб. X 20%).

     Организация «Сорочинские КЭС»  избежит штрафа и уменьшит пени, если подаст «уточненку» по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года. Для этого придется внести исправления в строки 010 и 130 приложения № 2 к листу 02, а также в строки 030, 060,100,120 и 180,190, 200, 270 и 271 листа 02 и строки 040 и 070 раздела 1 декларации. Кроме того, поскольку изменилась итоговая сумма налога к уплате в бюджет за 9 месяцев, придется также увеличить сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате за IV квартал 2009 года (строки 290, 300 и 310 листа 02) и перечислять их в бюджет с учетом этого уточнения.

     Если  организация «Сорочинские КЭС»  применяет ПБУ18/02, придется сделать  уточнение и в бухучете — понадобится  зафиксировать постоянную разницу  и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

     Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

     Кредит  68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

     — 15 360 руб. (76 800 руб. X 20%) — отражено постоянное налоговое 
обязательство.

     Таким образом, ошибка заключается в том, что использовали материалы, оставшиеся после демонтажа основного средства и стоимость материалов в налоговом учете списали в расходы полностью.

     На  самом деле списать можно было только 20 процентов от рыночной цены. Иначе занижается сумма налога на прибыль, инспекторы начислят штраф  и пени.

     Исправить совершенную ошибку можно, пересчитав расходы и сумму налога, заплатив недоимку и пени, подав «уточненку».

     Разберем  второй случай занижения налоговой базы по налогу на прибыль в результате занижения срока полезного использования основного средства.

     В июне 2009 года организация «Сорочинские КЭС» приобрела для служебного использования  легковой автомобиль Toyota Camry. Первоначальная стоимость автомобиля в налоговом учете составила 1 332 000 руб. В этом же месяце автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД и введен в эксплуатацию, амортизацию начали начислять линейным способом с июля 2009 года. Расходы на амортизацию служебного автомобиля в налоговом учете признавали как косвенные.

     Согласно  Классификации основных средств, легковые автомобили (код по ОКОФ —15 3410010) включены в третью амортизационную группу—  имущество со сроком полезного использования  свыше 3 лет до 5 лет включительно. Бухгалтерия компании ошибочно установила срок полезного использования автомобиля в 36 месяцев, хотя минимальный срок полезного использования для этой амортизационной группы — 37 месяцев.

     Предположим, что ошибку обнаружили в конце  октября 2009 года, когда декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев была уже сдана. Таким образом, амортизация  была начислена в завышенном размере  за 3 месяца — с июля по сентябрь 2009 года. Сумма излишне начисленной амортизации составила 3000 руб. ((1 332 000 руб.: 36 мес. --1 332 000 руб.: 37 мес.) X 3 мес). Следовательно, налог на прибыль за 9 месяцев 2009 года был занижен на 600 руб. (3000 руб. X 20%).

     Если  не пересчитать амортизацию за июль — сентябрь и оставить все как  есть, при проверке с компании могут  взыскать недоимку, штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ, а также  пени.

     Правда, пока недоимка незначительна, невелики будут и санкции. Но в нашем  примере она оказалась такой  лишь потому, что бухгалтер допустил ошибку только по одному объекту и  обнаружил ее через 3 месяца. Если же подобные неточности допускать регулярно и не исправлять годами, сумма недоимки, а, следовательно, штрафа и пеней может оказаться гораздо выше.

     Организация «Сорочинские КЭС» может избежать штрафа и уменьшить пени, если подаст «уточненку»  по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года. Поскольку расходы на амортизацию  служебного автомобиля отражали как  косвенные, придется внести исправления в строки 040 и 131 приложения № 2 к листу 02, а также в строки 030, 060,100,120 и 180,190, 200, 270 и 271 листа 02 и строки 040 и 070 листа 1 декларации.

     Кроме того, поскольку изменилась итоговая сумма налога к уплате в бюджет за 9 месяцев, придется также увеличить  сумму ежемесячных авансовых  платежей, подлежащих уплате за IV квартал 2009 года (строки 290, 300 и 310 листа 02), и перечислять их в бюджет с учетом этого уточнения.

     Итак, подобного рода ошибка повлекла за собой завышение начисленной амортизации и, как следствие, занижение налогооблагаемой прибыли. Если это обнаружить во время проверки, штрафов и пеней не избежать. Поэтому важно вовремя исправить ошибку, подав «уточненки» за те периоды, в которых налог на прибыль был занижен.

     Напомним, чтобы избежать штрафа за занижение налоговой базы, организация «Сорочинские КЭС», прежде чем подать в налоговую инспекцию «уточненку», должна перечислить в бюджет сумму недоимки и соответствующие ей пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

     В 2009 году налоговая база по налогу на прибыль была занижена также из-за того, что списали всю сумму годовой автомобильной страховки единовременно.

     1 декабря 2009 года организация «Сорочинские  КЭС» застраховала принадлежащий  ей служебный легковой автомобиль Toyota Camry. Организация «Сорочинские КЭС» оформила годовые полисы ОСАГО (стоимость полиса — 5544 руб.) и КАСКО (стоимость полиса — 84 000 руб.). Срок действия обоих полисов — с 1 декабря 2009 года по 30 ноября 2010 года.

     Страховые взносы организация «Сорочинские КЭС» оплатила в декабре 2009 года, перечислив страховщику 89 544 руб. (5544 + 84 000). Всю эту сумму организация «Сорочинские КЭС» списала в уменьшение налогооблагаемой прибыли как косвенные расходы также в декабре.

     На  самом же деле в декабре в налоговом  учете можно было признать только 7605 руб. (89 544 руб. X 31 дн.: 365 дн.) — исходя из количества календарных дней действия страховки в этом месяце. Таким образом, из-за допущенной ошибки сумма налоговых расходов за 2009 год оказалась завышенной на 81939 руб. (89 544 - 7605).

     Предположим, что ошибку обнаружили в марте 2010 года, когда декларация по налогу на прибыль за 2009 год была уже сдана. Так как в декларации сумма  расходов была завышена на 81 939 руб., налог  на прибыль за 2009 год оказался заниженным на 16 388 руб. (81939 руб. х 20%).

     Организация «Сорочинские КЭС» избежит штрафа, если подаст уточненную отчетность по налогу на прибыль за 2009 год. Поскольку  расходы на страхование автомобиля отражали как косвенные, придется внести исправления в строки 040 и 130 приложения № 2 к листу 02, а также в строки 030, 060,100,120,180,190,200,270 и 271 листа 02 и строки 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01 декларации. При этом прежде чем подать в инспекцию «уточненку», нужно перечислить в бюджет сумму недоимки и соответствующие ей пени, как того требует подпункт 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

     Обратите  внимание: несмотря на то, что сумма  налога на прибыль за 2009 год была скорректирована, это не повлияет на сумму авансовых платежей в I квартале 2010 года.

     Дело  в том, что авансовые платежи  в I квартале 2010 года уплачиваются в тех же суммах, что и авансы в IV квартале 2009 года, то есть исходя из прибыли, полученной за III квартал 2009 года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). А в декларацию за 9 месяцев изменения не вносились.

     В 2009 году организация «Сорочинские КЭС» уступила право требования долга другой компании и убыток от этой операции зафиксировала в налоговом учете сразу в полной сумме. В результате чего была занижена  сумма налога на прибыль, инспекторы начислили штраф и пени.

     По  состоянию на декабрь 2009 года в учете  компании числилась непогашенная дебиторская задолженность на сумму 1 800 000 руб. Срок оплаты задолженности, согласно договору, истек еще в июле 2009 года, но дебитор так и не расплатился по своему обязательству. Чтобы хоть как-то решить проблемы с ликвидностью, 15 декабря 2009 года организация «Сорочинские КЭС» уступила право требования этого долга другой организации за 1 500 000 руб. Таким образом, убыток от уступки права требования составил 300 000 руб. (1 800 000 - 1 500 000). При этом не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете этот убыток по ошибке был признан в полной сумме на момент уступки. В итоге бухгалтерия не отразила операцию по реализации права требования с убытком в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2009 год.

     На  самом же деле в декабре 2009 года в  налоговом учете этот убыток можно  включать в состав внереализационных  расходов только в сумме 150 000 руб. (300 000 руб. X 50%). Таким образом, из-за допущенной ошибки сумма налоговых расходов за декабрь оказалась завышенной на 150 000 руб. (300 000 -150 000).

     Предположим, что ошибку обнаружили в конце  марта 2010 года, когда декларация по налогу на прибыль за 2009 год была уже сдана. Так как в декларации сумма расходов была завышена на 150 000 руб., налог на прибыль за 2009 год оказался заниженным на 30 000 руб. (150 000 руб. X 20%). Организация «Сорочинские КЭС» избежит штрафа и уменьшит пени, если подаст «уточненку» за 2009 год. Для этого нужно будет отразить операции от реализации права требования в приложении № 3 к листу 02, а убыток, зафиксированный в строке 360 этого приложения, перенести в строку 050 листа 02. Кроме того, придется скорректировать сумму в строке 203 приложения № 2 к листу 02 (указав в ней сумму убытка от реализации права требования, которая может быть признана в 2009 году, — 150 000 руб.).

     Помимо  этого придется скорректировать  и итоговые строки, в частности 040,060,100,120, 180,190,200,270 и 271 листа 02 и строки 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации. При этом, прежде чем подать в инспекцию «уточненку», нужно перечислить в бюджет сумму недоимки и соответствующие ей пени (подл. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

     Обратите  внимание: несмотря на то что сумма  налога на прибыль за 2009 год была скорректирована, это не повлияет на сумму авансовых платежей в I квартале 2010 года. Дело в том, что авансовые платежи в I квартале 2010 года уплачиваются в тех же суммах, что и авансы в ГУ квартале 2009 года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

     Таким образом, ошибка заключается в том, что организация «Сорочинские КЭС» уступила право требования долга другой компании и убыток от этой операции зафиксировала в налоговом учете сразу в полной сумме.