Налоговая декларация по налогу на прибыль

     В 2009 году организация «Сорочинские КЭС» занималась оказанием услуг по передаче электроэнергии. Обособленных подразделений  организация не имеет, доходы и расходы  определяются по методу начисления, уплачивает ежемесячные авансовые платежи  в общеустановленном порядке  с последующим квартальным перерасчетом.

     В 2009 году организация «Сорочинские КЭС» вела следующие регистры.

     Регистр № 1 «Доходы от реализации без НДС  и НП». Данный регистр показывает, что у налогоплательщика были следующие доходы:

     - выручка от оказания услуг  по передачи электроэнергии- 50507241 руб. (здесь и далее суммы приводятся  без учета НДС);

     - выручка от реализации прочих  услуг – 3992331 руб.;

     - выручка от реализации покупных  товаров – 22353 руб.

     Всего доходов от реализации – 54521925 руб.

     Регистр № 2 «Расходы, связанные с производством  и реализацией». Данный регистр включает в себя регистр 2.1 «Прямые расходы связанные с производством и реализацией» и регистр 2.2 «Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией».

     Организация «Сорочинские КЭС»  произвела следующие  расходы, связанные с производством  и реализацией:

     - материальные расходы - 3540354 руб.;

     - заработная плата сотрудников  компании - 8986783 руб.;

     - суммы ЕСН, начисленного на  расходы по оплате труда, - 1948274 руб.;

      - добровольное страхование работников - 225203 руб.;

     - корректировка заработной платы  -315265 руб.;

     - страховые взносы в ФСС от  НС - 61794 руб.;

     - сумма амортизации, начисленная  по основным средствам, - 931246 руб

     - расходы по подготовке кадров  - 15260 руб.;

     - налог на имущество - 166434 руб.

     - командировочные расходы - 27308 руб. 

     - расходы на капитальный ремонт - 6471432 руб.;

     - расходы, связанные с оказанием  информационных консультационных             

     юридических услуг- 6471432 руб.;

     - другие расходы - 54931 руб.

     Итого косвенных расходов – 24967789 руб.

     Итого прямых расходов – 23623943 руб.

     Всего расходов – 48591732 руб.

     Организация «Сорочинские КЭС» также заполняет  регистр № 3 «Прибыль от реализации». В 2009 году прибыль от реализации составила 5930193 руб.

     По  данным регистра № 4 «Внереализационные доходы» видим, что в 2009 году организация  «Сорочинские КЭС» имела внереализационные  доходы в размере 130408 руб.

     Регистр № 5 «Внереализационные расходы» свидетельствует  том, что у данной организации  были расходы в размере 207887 руб.

     Из  данных регистра № 6 «Прибыль от внереализационных операций» видим, что в 2009 году организация «Сорочинские КЭС» имела убыток от внереализационных операций в размере 77480 руб.

     Финансовый  результат определим из регистра № 7 «Финансовый результат».

     Налоговая база от обычной деятельности:

     доходы  от реализации – 54521925 руб.

     расходы от реализации – 48591732 руб.

     прибыль – 5930193 руб.

     Налоговая база от внереализационных операций:

     внереализационные доходы – 130408 руб.

     внереализационные расходы – 207887 руб.

     убыток  – 77480 руб.

     Финансовый результат – 5852713 руб.

     За 2009 год организацией исчислен налог на прибыль в общей сумме 1166872 руб., в том числе в федеральный бюджет - 116687 руб., в бюджет субъекта РФ - 1050185 руб.

     Сумма налога на прибыль за 2009 год организации «Сорочинские КЭС» рассчитывается по данным налогового учета. При этом вся учетная информация, необходимая для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, фиксируется в регистрах налогового учета.

     Основой налогового учета являются те же первичные  документы, которые используются и  в бухгалтерском учете. Поэтому  выявленные при проверке ошибки, встречающиеся в первичных документах, приводят к искажению данных как бухгалтерского, так и налогового учета.

     Организация «Сорочинские КЭС» при составлении  регистров налогового учета допустила  следующие ошибки.

1. учет регистров налогового учета не выводится ежеквартально;
2. в регистрах 2008 года была допущена опечатка;
3. бухгалтеры ошибаются в арифметических расчетах, неправильно переносят данные из первичных документов в учетные регистры, применяют неверную корреспонденцию счетов;
4. автоматизация учета наряду с безусловным положительным эффектом привела к снижению квалификации бухгалтеров;
5. недостаточное знание налогоплательщиком положений НК РФ;
6. выбранный способ ведения налогового учета, а также формы налоговых регистров не закрепили в приказе по учетной политике;
7. при хранении регистров налогового учета не обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений.

     Для избежания подобного рода ошибок мало быть внимательным, надо еще хорошо знать и понимать правила бухучета, постоянно следить за изменениями НК РФ.

     Какой бы характер ни носили допущенные ошибки, они, как правило, приводят к искажению  финансового результата в налоговом учете, неправильному формированию налоговой базы и неверно исчисленной сумме налогов. Поэтому бухгалтер, обнаружив ошибку в налоговом учете, должен ее исправить. И чем быстрее, тем лучше. Если ошибка будет выявлена во время налоговой проверки, то за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского и налогового учета организации грозит ответственность по статье 120 НК РФ, а должностные лица (директор или главный бухгалтер) могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ.

 

     

     Глава 4. Налоговая декларация по налогу на прибыль

     4.1 Состав и порядок представления декларации за 2009 год 

     По  итогам 2009 года декларация по налогу на прибыль представляется в следующем  объеме:

     - титульный лист (лист 01);

     - раздел 1 (подраздел 1.1);

     - лист 02 "Расчет налога на прибыль  организаций";

     - приложения 1 и 2 к листу 02.

     В поле "Налоговый (отчетный) период" титульного листа декларации за 2009 год организации, которые уплачивают налог ежеквартально (как с внесением, так и без внесения ежемесячных  авансовых платежей), указывают код 34. Налогоплательщики, исчисляющие  налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, - код 46.

     Как и раньше, если налогоплательщик имеет  доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его  состав входят обособленные подразделения, то представляются соответствующие  подразделы, листы и приложения (подраздел 1.3 раздела 1, приложения 3-5 к Листу 02, Листы 03, 04, 05, 06, 07).

     Подраздел 1.2 раздела 1 в годовой декларации не представляется.

     Как правило, организации дополнительно  включают в состав декларации следующие  Приложения к листу 02:

     - 3 "Расчет суммы расходов по  операциям, финансовые результаты  по которым учитываются при  налогообложении прибыли с учетом  положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных  в Листе 05)";

     - 4 "Расчет суммы убытка или  части убытка, уменьшающего налоговую  базу";

     - 5 "Расчет распределения авансовых  платежей и налога на прибыль  организаций в бюджет субъекта  Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения".

     Основным  листом декларации является лист 02. В  нем налогоплательщики определяют налоговую базу и сумму налога на прибыль, которую нужно уплатить по итогам налогового периода. Этот лист заполняется после того, как составлены все необходимые приложения.

     Таким образом, по итогам 2009 года декларация по налогу на прибыль представляется в следующем объеме: титульный  лист (лист 01); раздел 1 (подраздел 1.1); лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"; приложения 1 и 2 к листу 02.  

     4.2 Заполнение новой декларации по налогу на прибыль 

     Отчитываясь за 2009 год, все компании должны сдать  обновленную форму декларации по налогу на прибыль (она изменена приказом Минфина России от 16 декабря 2009 г. № 135н). Срок сдачи — до 29 марта 2010 года включительно (28 марта — выходной).

     В новой форме изменены четыре приложения к листу 02, а также лист 03, посвященный  расчету налога с выплаченных  дивидендов. А в Порядке заполнения декларации теперь пояснено, что авансовые платежи по налогу на прибыль, доначисленные или уменьшенные при камеральной проверке, можно учесть в строках 210—230 листа 02 декларации в последующий отчетный (налоговый) период.

     Приложение  № 1 к листу 02: надо показать излишки  ТМЦ и восстановленные амортизационные  премии

     В приложении № 1 к листу 02 «Доходы  от реализации и внереализационные доходы» больше не нужно отражать суммы, не учиты ваемые при определении налоговой базы. В то же время в обновленном разделе надо указать отдельно излишки материалов, выявленных в результате инвентаризации, и восстановленную амортизационную премию.

     Излишки материально-производственных запасов  и прочего имущества. Если при инвентаризации организация «Сорочинские КЭС» выявила излишки материалов, их рыночную стоимость включают в состав внереализационных доходов. Соответствующее правило установлено в пункте 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

     В декларации по налогу на прибыль такой  доход теперь показывают по строке 104 приложения № 1 к листу 02, увеличивая тем самым суммарное значение внереализационных доходов по строке 100 того же приложения.

     Восстановленная амортизационная премия. Требования включить в доходы восстановленную амортизационную премию, если основное средство продали раньше чем по истечении пяти лет после ввода в эксплуатацию, появилось в Налоговом кодексе РФ с 2009 года. Сумму восстановленной премии компании проставят по строке 105 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

     Приложение  № 2 к листу 02: нужно отразить выбранный  способ амортизации

     В приложении № 2 к листу 02 отражают расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и приравненные к ним убытки.

     Напомним, что с 2009 года абсолютно все основные средства, которые есть у компании, нужно амортизировать одним способом — либо линейным, либо нелинейным. И только здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы из восьмой—десятой амортизационных групп компании всегда амортизируют линейно. Выбранный способ теперь необходимо показать по строке 135 приложения № 2 к листу 02.

     Назовем несколько видов расходов, которые  надо дополнительно выделять в приложении № 2 к листу 02.

     Недоначисленная амортизация по нематериальным активам. До 2009 года организация «Сорочинские КЭС»м, списавшим нематериальные активы, чиновники не позволяли уменьшать базу по налогу на прибыль на сумму недоначисленной амортизации. Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 21 февраля 2007 г. № 03-03-06/4/17. С 2009 года возможность учесть расходы, равные недоначисленной амортизации, прямо предусмотрена подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.