Налоговая декларация по налогу на прибыль

     Расчет  налоговой базы составляется за соответствующий  отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей деятельности.

     Форму расчета не нужно утверждать учетной  политикой организации, так как  он не признается регистром налогового учета.

     Структура расчета должна содержать те разделы, которые указаны в ст. 315 НК РФ. При этом включать в расчет включаются дополнительные сведения, которые раскрывают порядок формирования налоговой базы.

     Итак, для расчета налоговой базы необходимо сделать следующее.

     1. Выявить финансовый результат  (прибыль или убыток) от реализации.

     При этом в расчете надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждой из операций:

     - по реализации товаров (работ,  услуг) собственного производства;

     - реализации прочего имущества  и имущественных прав;

     - реализации ценных бумаг, не  обращающихся на организованном  рынке;

     - реализации ценных бумаг, обращающихся  на организованном рынке;

     - реализации покупных товаров;

     - реализации основных средств;

     - реализации товаров (работ, услуг)  обслуживающих производств и  хозяйств.

     Это обусловлено тем, что по данным операциям  предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой  базы).

     Поэтому в течение отчетного (налогового) периода надо группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

     2. Выявить финансовый результат  (прибыль или убыток) от внереализационных  операций.

     При этом в расчете отдельно отражается сумма доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

     - обращающимися на организованном  рынке;

     - не обращающимися на организованном  рынке.

     По  этим операциям установлены особенности  определения налоговой базы и  учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в  течение отчетного (налогового) периода  по операциям с финансовыми инструментами  срочных сделок также группируются раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

     3. Рассчитав прибыль (убыток) от  реализации и внереализационных операций, определяется налоговая база за отчетный (налоговый) период. Для этого складывается сумма прибыли (убытка) от реализации и сумма прибыли (убытка) от внереализационных операций.

     Если  по итогам отчетного (налогового) периода  получен убыток, налоговая база равна  нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

     Если  получена прибыль, то организация имеет  право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

     Оставшаяся  прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется  общая налоговая ставка 20%.

     После составления налогового расчета  необходимо заполнить налоговую  декларацию.

     Расчет  налога на прибыль на примере организации «Сорочинские КЭС»

     Организация «Сорочинские КСЭ» занимается оказанием услуг по передачи эл. энергии. За 2009 г. выручка от оказания услуг по передачи эл. энергии составила 5303 тыс. руб.

     В 2009 году организация «Сорочинские КЭС» имела следующие доходы, связанные  с производством и реализацией:

            -  от реализации услуг по  передачи эл. энергии– 50507 тыс. руб.;

     - реализации прочих услуг –  3992 тыс. руб.;

     - реализации покупных товаров  – 22 тыс. руб.

     Организация «Сорочинские КЭС» в 2009 году произвела  следующие расходы, связанные с  производством и реализацией:

     - расходы от услуг по передачи  эл. энергии – 45600тыс. руб.;

     - расходы от реализации прочих услуг – 3370 тыс. руб.;

     -расходы от реализации покупных товаров – 18 тыс. руб.

     Выявим  финансовый результат (прибыль или  убыток) от реализации.

     Налоговая база от обычной деятельности = доходы от реализации – расходы, связанные  с производством и реализацией

     Налоговая база от обычной деятельности =54521 тыс. руб. -48591 тыс. руб. = 5930 тыс. руб.

     Далее выявим финансовый результат (прибыль  или убыток) от внереализационных  операций.

     Налоговая база от внереализационных операций = внереализационные доходы – внереализационные расходы

     Внереализационные доходы – 130 тыс. руб.

     Внереализационные расходы – 208 тыс. руб.

     Налоговая база от внереализационных операций = 130 тыс. руб. – 208 тыс. руб. = -78 тыс. руб.

     Рассчитав прибыль (убыток) от реализации и внереализационных  операций,  определим налоговую  базу за 2009 год. Для этого  складываем сумму прибыли от реализации (5930 тыс. руб.) и сумму убытка от внереализационных операций (78 тыс. руб.).

     Финансовый  результат = 5930 тыс. руб. – 78 тыс. руб. = 5852 тыс. руб.

     Оставшаяся  прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется  общая налоговая ставка 20%.

       Сумма налога на прибыль = 5852*20%=1170 тыс. руб.

     в том числе:  

      - сумма налога, перечисляемая в  федеральный бюджет, составит:

     117 тыс. руб. (5852 тыс. руб. * 2 %)  

      - сумма налога, перечисляемая в  региональный бюджет, составит:

     1053тыс.  руб. (5852 тыс. руб. * 18 %)

     Итак, мы рассмотрели порядок составления  расчета налоговой базы и рассчитали налог на прибыль на примере организации  «Сорочинские КЭС». Нужно сказать, что  от основной деятельности в 2009 году организация получила прибыль в размере 5930 тыс. руб., а от внереализационной деятельности убыток – 78 тыс. руб. Итого организация «Сорочинские КЭС» уплатила налог на прибыль в размере 1170 тыс. руб., в том числе 117 тыс. руб. в федеральный бюджет и  1053 тыс. руб. – в региональный.

     Далее разберем исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций. 

     2.3. Исчисление налогооблагаемой  базы по налогу  на прибыль 

     Разберем  отдельные случаи исчисления налоговой  базы по налогу на прибыль организации «Сорочинские КЭС» и приведем соответствующее правовое обоснование.

     Организация «Сорочинские КЭС» приобрела объект недвижимости (офис) у физического лица. Был выписан вексель на сумму 950 000 руб. (не погашен). Право собственности на объект нежилой недвижимости было зарегистрировано. Однако в результате того, что не был подписан акт передачи объекта, было заключено соглашение о расторжении договора, на основании которого имущество было возвращено и выдано свидетельство о регистрации права собственности физическому лицу. В договоре купли-продажи было предусмотрено условие о возможности расторжения договора при его неисполнении. Заключение договора состоялось в марте 2008 г., регистрация — в мае 2008 г., расторжение — в IV квартале 2008 г. ПБУ 18/02 организацией «Сорочинские КЭС» не применяется.

     Каким образом следует отразить в бухгалтерском  учете обратную реализацию, если вексель был возвращен и организация при совершении обратной реализации должна начислить НДС?

     В бухгалтерском учете возврат  основного средства, осуществленный в соответствии с соглашением о расторжении договора, заключенного в связи с неисполнением этого договора, правильнее отражать, на наш взгляд через сторнирующие записи на основании следующего.

     Согласно  п. 3 ст. 453 ГК РФ в случае изменения  или расторжения договора обязательства  считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке — с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора. При этом стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон (п. 4 ст. 453 ГК РФ). Поскольку право собственности на объект недвижимости перешло к организации, то при его возврате снова происходит переход права собственности — на основании соглашения о расторжении договора. Отражать в бухгалтерском учете операции по реализации объекта следует только в случае, если право собственности на объект недвижимости к физическому лицу перешло на основании нового договора.

     Таким образом, в периоде расторжения договора организация «Сорочинские КЭС» производит следующие записи:

     Дебет 009 - 950 000 руб. - возвращен вексель (красное сторно);

     Дебет 01, Кредит 08 - 950 000 руб. – снято   с учета основное  средство 
(красное сторно);

     Дебет 08, Кредит 60 - 950 000 руб. – отражен возврат объекта недвижи 
мости (красное сторно);

     Дебет 91, Кредит 68, субсчет «Прочие расходы» - 171 000 руб. – начислен  НДС по операции возврата объекта недвижимости, принятого ранее на учет.

     В случае, когда возврат имущества, принятого на учет, осуществляется плательщиком НДС физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, в рамках расторжения договора купли-продажи, ввиду отсутствия официальных комментариев целесообразно обратиться в Минфин России на основании положений п.п. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ за разъяснениями по вопросу исчисления НДС.

     Согласно  ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однород ного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

     Таким образом, для определения возможности  проведения взаимозачета следует проверить одновременное наличие следующих условий:

• обязательства между сторонами являются встречными (т.е. каждая из 
  сторон является Кредитором в одном обязательстве и должником в другом);
• обязательства  являются  однородными;
• срок  исполнения   по  данным договорам  наступил,  не указан  или определен моментом востребования.

     В рассматриваемой ситуации, когда заключается соглашение о расторжении договора, в соответствии с которым стороны возвращают полученное ими ранее имущество, встречных обязательств у сторон не возникает, поэтому для проведения зачета оснований нет.

     Разберем порядок расчета амортизационной премии в 2009 году.

     В соответствии с п. 17 ст. 2 Федерального закона от 26.11.08 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» абзац второй п. 9 ст. 258 НК РФ изложен в новой редакции. Налогоплательщик имеет теперь право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей—седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за   исключением   основных  средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического   перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.