Налогоообложение лизинговых операций

2.2.2. Налог на прибыль  организаций 

Специфика уплаты налога на прибыль по лизинговому имуществу  лизингополучателем связана с двумя  моментами:

1) С амортизацией  объекта лизинга, в том числе  ускоренной;

2) С возможностью отнесения лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю, на себестоимость продукции лизингополучателя.

Механизм начисления амортизации по имуществу, полученному  в лизинг лизингополучателем аналогичен порядку, описанному в пп.2.1.2. для  лизингодателя. Однако среди норм Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих исчисление амортизации лизингополучателем, существует положение, вызывающее на практике большое количество вопросов.

Согласно п.9 ст.259 Налогового кодекса Российской Федерации, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

При анализе данной нормы следует выделить несколько  моментов.

Во-первых, в соответствии с вышеизложенным, при проведении лизинговых операций данное положение  применяется только в случае, если указанное имущество учитывается  на балансе лизингополучателя. Относительно лизингодателя оговорки нет.

Во-вторых, если при лизинге легковые автомобили и микроавтобусы указанной стоимости находятся на балансе лизингополучателя, то к основной норме применяется коэффициент 0,5 и уже полученное в результате значение используется для последующих расчетов.

В-третьих, в п.9 ст.259 нет запретов или каких-либо ограничений на использование нормы, изложенной в п.7 ст.259, то есть положения о возможности использования коэффициента не выше 3.

Следовательно, можно  предположить, что при лизинге  рассматриваемого имущества в случае, когда оно учитывается на балансе у лизингополучателя, к уменьшенной вдвое норме амортизации можно применить специальный коэффициент ускорения не выше 3 /23, с.24/. Тогда действия лизингополучателя будут осуществляться в следующем порядке.

Сначала лизингополучатель включает данное имущество в соответствующую амортизационную группу и уменьшает основную норму амортизации, применив коэффициент 0,5. Затем, он получает право на корректировку полученного значения, то есть на использование коэффициента не выше 3.

Таким образом, для расчета амортизации в данном случае используется два коэффициента – сомножителя: 0,5 и “не выше 3”, произведение которых дает окончательный результат – “не выше 1,5”.

По мнению автора, в связи с тем, что в Налоговом  кодексе Российской Федерации и других нормативных актах нет положений, противоречащих указанному механизму, он является законодательно предусмотренным. Однако, во избежание разногласий налогоплательщиков с налоговыми органами, требуется разработка дополнительных разъяснительных материалов по данному вопросу.

Кроме того, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, лизингополучатель имеет право  уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму лизинговых платежей, уплаченных лизингодателю  путем отнесения их на себестоимость продукции. При этом в зависимости от того, какая из сторон договора лизинга учитывает лизинговое имущество на балансе, существуют некоторые особенности включения отдельных элементов лизингового платежа в состав расходов лизингополучателя.

В случае если балансодержателем лизингового имущества является лизингодатель, то, согласно пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации, лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, учитываемое у лизингодателя, в полном объеме включаются лизингополучателем в себестоимость продукции в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции, работ, услуг, уменьшая налогооблагаемую прибыль.

Когда имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у  лизингополучателя, лизинговые платежи включаются им в себестоимость продукции в аналогичном порядке. Однако суммы начисленной по этому оборудованию амортизации, которая в этом случае не входит в лизинговые платежи, относится на себестоимость в составе внереализационных расходовРасходы по амортизации, а также различные расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества, в соответствии с пп.1 п.1 ст.265 Налогового кодекса Российской Федерации, относятся к внереализационным расходам. На этот счет нет оговорок относительно того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество. По мнению автора, на практике могут возникнуть споры по поводу того, имеет ли право лизингополучатель включать суммы амортизации в состав внереализационных расходов, поэтому данный вопрос такженеобходимо разъяснить в нормативных актах.

В приведенном в  пп.2.2.4. данной работы расчете налогов  для лизингополучателя предприятие  “С” относит все суммы лизинговых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг), уменьшая свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль от прочих видов деятельности (не связанных с данной лизинговой операцией). Соответственно, предприятие “С” не платит налог на прибыль в части лизинговой деятельности, но вместе с тем, оно получает доходы от иных видов деятельности. Следовательно, предприятие “С” уплачивает налог на прибыль организаций в части деятельности, не связанной с лизинговыми операциями.

В пп.2.2.4. данной работы приведен расчет сумм налога на прибыль  организаций, подлежащих уплате предприятием “С”. В данном расчете значения выручки и себестоимости приведены  исходя из общих результатов деятельности данного предприятия за расчетный  период.

2.2.3. Налог на имущество  предприятий 

Для того, чтобы лизингополучатель  был признан плательщиком данного  налога, в соответствии с законодательством, необходимо соблюдение условий, аналогичных  приведенным в пп. 2.1.3. данной работы для лизингодателя.

Однако важно отметить, что на практике лизингополучатель уплачивает (прямо или косвенно) налог на имущество предприятий в части имущества, являющегося предметом лизинга, не зависимо от того, у какой из сторон оно учитывается на балансе. Рассмотрим варианты.

Если по договору лизинговое имущество учитывается у лизингодателя, то сумму налога на имущество по нему лизингодатель включает в состав лизинговых платежей. Лизингополучатель уплачивает лизинговые платежи и относит их (в том числе и указанный налог на имущество) на себестоимость своей продукции в порядке, указанном выше. Соответственно, на эти суммы лизингополучатель уменьшает свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В данном случае лизингополучатель  уплачивает налог на имущество предприятий  косвенно, не являясь налогоплательщиком данного налога по законодательству о налога и сборах, но вместе с тем выполняя функции налогоплательщика.

Если балансодержателем  объекта лизинга является лизингополучатель, порядок уплаты налога на имущество  предприятий меняется. Суммы данного налога не включаются лизингодателем в состав лизинговых платежей. Лизингополучатель уплачивает налог на имущество, являющееся объектом лизинга, в бюджет и признается налогоплательщиком данного налога по законодательству о налогах и сборах, несмотря на то, что формально он не является собственником имущества, по которому уплачивает налог. Отметим, что данный вариант учета объекта лизинга может быть выгоден в случае, если лизингополучатель имеет льготы по налогу на имущество, следовательно, стоимость лизинга может быть уменьшена.

В приведенном в  пп.2.2.4. данной работы примере расчета  налогов для лизингополучателя  налог на имущество уплачивается предприятием “С” в составе лизинговых платежей лизингодателю и, соответственно, самостоятельно не вносится лизингополучателем в бюджет (согласно условиям лизинговой операции, указанным в начале данной главы, предусматривающим учет объекта лизинга на балансе лизингодателя).

2.2.4. Пример  расчета налогов, подлежащих уплате  лизингополучателем 

Таблица 1

Расчет налогов, подлежащих уплате лизингополучателем (предприятие “С”) в течение всего  срока действия договора лизинга (5 лет)

3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Лизинг в России является очень перспективной сферой деятельности. Однако для его развития необходимы благоприятные условия. В первой и второй главах данной работы было раскрыто важное значение механизма налогообложения для существования и совершенствования лизинговой деятельности в России, был проведен анализ существующей системы налогообложения лизинговых операций. Третья глава посвящена подробному рассмотрению проблем в области налогообложения лизинговых операций, а также собственным предложениям автора по их решению.

В последнее время  в Российской Федерации происходит реформирование налоговой системы, пересмотр налогового законодательства, внесение изменений в существующие документы, а также принятие новых  нормативных актов. Одновременно происходят изменения и в законодательстве, регулирующем лизинговую деятельность в России. В частности, как уже отмечалось в данной работе, основной закон, регламентирующий лизинговые операции в Российской Федерации, Закон “О лизинге”, подвергся значительным изменениям.

Вместе с тем, существует значительное количество проблем, связанных  с налогообложением лизинговых операций в России. В значительной степени  они обусловлены нестабильностью  законодательства, его неполной доработкой и, в целом, являются следствием сложного времени преобразований и перемен в российской экономике.

В данной главе автор  выделяет три группы проблем в  области налогообложения лизинговых операций в России, а также предлагает пути их решения.

Среди них:

-- проблемы, связанные с расчетом налога на добавленную стоимость, начисляемого на лизинговые платежи; -- проблемы, связанные с выбором стороны, учитывающей лизинговое имущество на балансе;

-- проблемы, связанные  с начислением амортизации по  лизинговому имуществу.

Рассмотрим данные проблемы.

3.1. Проблемы, связанные  с расчетом налога  на добавленную  стоимость, начисляемого  на лизинговые  платежи

Несмотря на то, что  был принят и введен в действие Налоговый кодекс Российской Федерации, в России пока нет единой и полной законодательной базы, регулирующей процесс налогообложения лизинговой деятельности. Существующие нормативные документы зачастую противоречат положениям Налогового кодекса Российской Федерации, что в свою очередь затрудняет их реализацию и контроль за исполнением. В значительной степени это касаетсяналогообложения лизинговых платежей как основного финансового потока, возникающего при осуществлении лизинговых операций.