Налогоообложение лизинговых операций

В-третьих, преимущества лизинга по сравнению с другими  видами инвестирования состоят в  том, что лизингополучателю предоставляются  не денежные средства, контроль за обоснованным расходованием которых не всегда возможен, а непосредственно средства производства, необходимые для обновления и расширения производственного аппарата. Кроме того, передаваемое в лизинг имущество является обеспечением прав лизингодателя на получение оговоренного дохода от сделки (лизинговых платежей), так как при несоблюдении условий договора может быть изъято в пользу лизингодателя как его собственность, поэтому при лизинге инвестиционные риски снижаются.

В-четвертых, лизинг позволяет осуществлять эффективную  производственную деятельность в условиях растущих темпов научно – технического прогресса. При лизинге применяется ускоренная амортизация, а ускоренное накопление амортизационного фонда способствует своевременной замене оборудования на более прогрессивное.

В-пятых, лизинг может  стимулировать производственные инвестиции при высоких ставках по ссудам. В условиях низкой рентабельности отечественных производителей в настоящее время ставки по кредитам, предлагаемые банками, являются чрезмерно высокими.

В-шестых, лизинг способствует развитию рыночной конъюнктуры. Основное звено рыночной экономики – малый и средний бизнес получает возможность получения дополнительных инвестиций /42, с.49/.

Более детально причины  эффективности лизинговых операций для развития производства в стране изложены в приложении 4.

Нетрудно заметить, что развитие лизинга необходимо для развития и нормального функционирования экономики любой страны. Огромное значение для этого имеет фискальная политика государства в отношении лизинга, наличие специальных налоговых преимуществ для участников лизинговой деятельности, четкость и стабильность налогового законодательстваВо многих зарубежных странах накоплен большой опыт в части налогообложения лизинговых операций, существуют особые налоговые режимы, которые призваны стимулировать развитие лизинга (приложение 3).

Отметим, что в  настоящее время, согласно статистическим данным компании “Дельтализинг”, Россия занимает последнее место в Европе по степени развития лизинга /48/. В  связи с этим, значение эффективного механизма налогообложения для  развития лизинга в современных условиях трудно переоценить.

Таким образом, лизинг является одной из перспективных  сфер деятельности в Российской Федерации, но на начальном этапе для его  развития среди прочих рычагов необходим  стимулирующий механизм налогообложения.

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Налогообложение лизинговых операций в Российской Федерации  осуществляется в соответствии с  общими подходами, применяемыми для  ряда других сфер деятельности, но, вместе с тем, существуют принципиальные отличия. Для того, чтобы подробно осветить особенности налогообложения лизинга и выделить возникающие проблемы, в данной работе автор ограничивает круг рассматриваемых налогов теми из них, которые имеют специфику в отношении налогообложения лизинговых операций.

В частности, в данной работе рассмотрена специфика уплаты следующих налогов:

-- налог на  добавленную стоимость;

-- налог на  прибыль организаций;

-- налог на  имущество предприятий;

Участники лизинговой деятельности уплачивают ряд других налогов, но механизм их уплаты не имеет отличий от механизма для прочих налогоплательщиков, поэтому в данной работе рассмотрен не будет. Среди них:

-- единый социальный  налог;

-- налог на  пользователей автомобильных дорог;

-- прочие, при  возникновении у участников лизинговой  деятельности

обязанностей по уплате данных налогов Для налогообложения лизинговых операций принципиальное значение имеет вопрос выбора стороны, учитывающей объект лизинга на балансе. Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 года №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” (в редакции Приказа Минфина РФ от 23 января 2001 №7н “О внесении изменений и признании утратившими силу актов Министерства финансов Российской Федерации”) предусмотрена возможность учета передаваемого по лизингу имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. На практике часто высказываются сомнения в целесообразности сохранения нормы, разрешающей учет предмета лизинга у лизингополучателя. Налоговый кодекс Российской Федерации сохранил такую возможность учета лизингового имущества в силе, однако многие вопросы, касающиеся выбора балансодержателя лизингового имущества, до сих пор не решены. Важно отметить, что выбор стороны, учитывающей объект лизинга на балансе, определяет некоторые аспекты налогообложения каждой конкретной лизинговой операции, поэтому имеет большое значение. Влияние данного фактора на процесс расчета и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и налога на имущество лизингодателем и лизингополучателем будет рассмотрено в соответствующих пунктах данной работы.

Для наглядности  приведем пример осуществления лизинговой операции.

Лизинговая компания “А” (лизингодатель) приобретает станок для производства древесно – стружечных плит у предприятия “В” (продавец) для передачи его в лизинг. Стоимость станка составляет 120 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость – 20000 рублей). “А” предоставляет станок в лизинг предприятию “С” (лизингополучатель). Рассмотрим особенности налогообложения данной операции и у лизингодателя, и у лизингополучателя. Согласно договору лизинга, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя; по отношению к данному имуществу применяется линейный метод амортизации. Среди прочих условий договора лизинга отметим следующие, необходимые для расчета сумм налогов лизингодателя и лизингополучателя:

-- срок действия  договора – 5 лет;

-- норма амортизационных  отчислений – 10% годовых;

-- применяемый коэффициент  ускоренной амортизации – 2;

-- величина использованных  кредитных ресурсов – 100000 рублей;

-- процентная ставка  по кредиту, использованному на  приобретение лизингового имущества  – 20% годовых;

-- процент комиссионного  вознаграждения лизингодателя –  10% годовых;

-- дополнительные  услуги лизингодателя по договору  – 10000 рублей.

2.1. Налогообложения лизингодателя

2.1.1. Налог на добавленную  стоимость

Согласно ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на добавленную  стоимость является реализация товаров (работ, услуг); передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; а также ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем, в соответствии с п.1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации, признается:

-- передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

-- возмездное оказание  услуг одним лицом другому  лицу;

-- передача права  собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (в ряде случаев, предусмотренных законодательством).

На основании вышеизложенных положений, у лизингодателя возникает  обязанность уплатить налог на добавленную стоимость в части лизинговой деятельности (без учета операций международного лизинга, которые в данной работе не рассматриваются), во-первых, при приобретении лизингового имущества у продавца. Во-вторых, при расчетах с бюджетом после получения лизинговых платежей от лизингополучателя за переданное по договору лизинга имущество. Подробно процесс уплаты лизингодателем налога на добавленную стоимость будет рассмотрен ниже.

В соответствии с  п.1 ст.154 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость (в том числе и для лизинговых операций) определяется согласно ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации, без включения налога на добавленную стоимость.

Налогообложение данным налогом производится по ставкам, определяемым в соответствии со ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении лизинговых операций применяется ставка 20% (п.3 ст.164 В целом при осуществлении лизинговой операции возникает следующая схема уплаты налога на добавленную стоимость лизингодателем.

1) Лизингодатель  приобретает объект лизинга и  уплачивает налог на добавленную  стоимость, предъявляемый ему  продавцом. В приведенном примере  лизинговой операции эта сумма  составляет 20000 рублей.

2) Сумма налога  на добавленную стоимость, уплаченная лизингодателем продавцу, подлежит налоговому вычету, согласно пп.2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации, так как приобретенное имущество используется для осуществления операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость (передача в лизинг и уплата лизингополучателем сумм налога на добавленную стоимость в составе лизинговых платежей) При этом продавец имущества обязан выставить лизингодателю счет – фактуру, оформленный в соответствии с требованиями законодательства не позднее пяти дней считая со дня отгрузки этого имущества. Лизингодатель вправе предъявить к вычету сумму налога, уплаченную продавцу только при наличии соответствующей счета – фактуры.

3) Лизингодатель  передает приобретенное имущество в лизинг лизингополучателю. Не зависимо от того, какая из сторон учитывает данное имущество у себя на балансе, лизингополучатель обязан выплачивать лизингодателю лизинговые платежи на условиях, предусмотренных договором лизинга. В состав лизинговых платежей входит сумма налога на добавленную стоимость, рассчитанная лизингодателем в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В настоящее время  при исчислении лизинговых платежей и, соответственно, начисляемой на них  суммы НДС, лизингодатели могут руководствоваться утвержденными 16 апреля 1996 года Министерством экономики РФ Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей.

В соответствии с  методическими рекомендациями по расчету  лизинговых платежей в общую сумму  лизинговых платежей включается:

-- амортизация лизингового  имущества за весь срок действия  договора лизинга;

-- компенсация платы  лизингодателя за использованные  им заемные средства;

-- комиссионное вознаграждение;

-- плата за дополнительные  услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

-- стоимость выкупаемого  имущества, если договором предусмотрен  выкуп и порядок выплат указанной  стоимости в виде долей в  составе лизинговых платежей;

-- налог на добавленную  стоимость уплаченный лизингодателем  за предмет лизинга;

-- иное, предусмотренное договором лизинга.

Согласно методическим рекомендациям, а также Налоговому кодексу Российской Федерации, размер НДС, начисляемого на сумму лизингового  платежа, определяется по формуле:

НДС = В * СТ / 100, (1)

где: НДС – величина налога, подлежащая уплате в расчетном периоде,

В – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном  периоде,

СТ – ставка налога на добавленную стоимость в расчетном  периоде, в процентах.

При этом в состав выручки в расчетном периоде (В) включаются различные элементы лизингового платежа, если они предусмотрены договором лизинга и при условии, что, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, они облагаются НДС.

В пп.2.1.4. данной работы приведен расчет суммы лизинговых платежей, уплачиваемых предприятием “С” лизинговой компании “А” за полученный в лизинг станок для производства древесно – стружечных плит. Вычисления проводились на основе методических рекомендаций.

Следует обратить внимание, что указанные методические рекомендации носят не обязательный, а рекомендательный характер. Многие специалисты считают, что подобный документ должен носить обязательный характер и учитывать нормы не только законодательных актов, регулирующих лизинговую деятельность, но и некоторых других, в частности Налогового кодекса Российской Федерации.